完善内部控制　提高会计信息质量

米晓萍　刘云航　王志萍

摘 要：内部控制是否完善，对于确保会计信息质量具有重要意义。加强企业内部控制是提高会计信息质量的保证，而保证会计信息质量又是内部控制的重要目标。为了提高会计信息质量，应当改善内部控制环境，建立健全行之有效的内部控制制度。

关键词：内部控制 必要性 会计信息 健全和完善

一、内部控制与会计信息的关系

(一)加强企业内部控制是提高会计信息质量的保证

由于国有资产的经营权与所有权相分离，使得企业经营者在利益目标上与企业的所有者并不一致。企业经营者对会计信息的关注主要基于其个人利益目标以及对其政绩、声誉的影响，所以如果企业的内部控制不严，则企业经营者提供给企业所有者的会计信息就有可能被扭曲。

(二)保证会计信息质量始终是内部控制的一项重要目标

内部控制的发展经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制四个阶段。从其发展来看，无论在哪个阶段，保证会计信息的质量都是内部控制的重要目标。尽管现代企业内部控制的目标已经不再局限于防止财务报告舞弊，而是转为以提高经济效益为主要目标，但是确保会计信息的高质量始终是内部控制的重要目标之一。

由此可见，完善的内部控制有利于保证会计信息的真实性和可靠性，而会计信息质量的高低会直接影响到内部控制目标的实现，二者处于一种相互影响、相互作用的状态中。

二、如何建立健全和完善内部控制，提高会计信息质量

(一)完善企业内部控制环境，制定与本企业相适应的内控制度

1、完善公司治理结构，使董事会、监事会、经理三者相互制衡

提高外部董事的比重，增强董事会的独立性，在董事会下设立由外部董事组成的审计委员会，完善监事会制度。

2、加强人力资源培训，提高人员素质

公司应当把提高全体员工的素质，增强员工的责任感和使命感作为重要的人力资源培训目标，尤其是对会计人员的培训和教育。因为会计人员是会计信息的直接制造者，会计人员素质的高低是提高会计信息质量的基础工作和源头。

3、制定适合本企业实际情况的内部控制制度

企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的责任，不相容的职务应当严格区分。同时，企业还应当明确规定实物接触和保管制度、内部稽核制度，以确保账实相符。要制定各种作业程序、管理方法和工作目标，订立明确的控制标准定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项实物，实现预定的目标。要做好会计基础工作，完善企业会计信息系统。规定企业的财务和会计制度，明确账物处理的权限，特别是在实行电算化的条件下，更应该加强职责划分，将不同功能的工作具体划分到不同的部门和员工手上，以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，从而加强对相关数据文件的保护。如实行会计和出纳的分离，实现会计管账不管钱，出纳管钱不管账。同样，出纳也可以进一步细分为制票员和收银员，实现制票员开票和保管单据，收银员管现金不接触单据。

(二)建立健全内部审计制度，加强内部审计工作

内部审计通过监督、约束和规范单位高层管理人员的经济行为，确定其是否符合法律规范要求，并充分调整单位各个机构之间的关系，发挥各自的职能，使制衡关系更加协调，达到单位内部控制规范化和自我约束的要求。

内部审计通过定期审查会计资料，尤其是对单位的会计账目以及重要经济活动的事后审计可以有效地保护单位财产的安全和完整，保证会计资料信息的真实性和完整性。

为保证内部审计能有效地发挥监督作用，要建立规范的会计资料的审计方法和程序，使审计人员在实行内部审计时有据可依、有章可循。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。因此，内部审计除了帮助提高经营效率外，还有助于减少信息失真。为了使内部审计能够充分地发挥作用，应当保持内部审计部门的相对独立性，内部审计机构应当向审计委员会报告工作。

(三)加强内部和外部的内部控制评估和报告工作

即管理部门进行内部控制评估和报告，并考虑由注册会计师对内部控制进行评价。企业的管理部门对内部控制进行评估并对外报告，可以提高企业财务报告的可靠性，在一定程度上减少虚假会计信息的发生。在内部控制报告中，管理部门应对企业的内部控制制度的设计和执行是否有效作出评估，并表明其对财务报告和资产的安全完整无重大不利影响，这实际还是表明了管理部门的一种合理保证，可以在一定程度上减少财务报告舞弊的可能性。另外还要通过自我评估发现企业内部控制中存在的问题，并采取相应的措施，从而改善企业的内部控制。同时要求注册会计师对内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评价，提出改进意见，并做出报告。对于一般上市公司，我国要求在上市报告书中披露企业建立内部控制制度，年度报告中并无内部控制报告方面的要求。

由于我国企业的内部控制存在许多问题，影响了会计信息的质量，给信息使用者带来了许多麻烦。会计信息在整个经济社会中如此重要，为了使会计信息更加规范、及时、准确和真实，必须加强企业内部控制。

提高会计信息质量，不仅是全社会关注的问题，而且也是内部控制的一项基本目标，随着我国经济的快速发展，内部控制制度作为一种先进的单位内部管理制度，将为提高会计信息质量发挥越来越重要的作用。◆

参考文献：

[1]马崇明，贾成。论现代企业内部控制理论与实务的发展与完善[J].当代财经，2000（12）。

[2]史金平。现代企业的内部控制与会计信息[J]经济史，2000（2）。

[3]吴水澎，陈汉文，邵贤弟。论改进我国企业内部控制[J].会计研究，2000（9）。

作者简介：

米晓萍 吉林省水力水电勘测研究设计院

刘云航 吉林省冶金设计院

王志萍 吉林省 医药中等职业学校