关于加强医院物资审计管理的探讨

郑少清

摘 要：笔者认为，加强物资材料采购和库存环节的物资管理及财务审计，对于确保医院资产的安全完整、加速资金周转、降低消耗、提高经济效益起着重要作用。开展医院物资审计，是医院内部审计部门义不容辞的职责。本文还分析了医院物资审计的特点、存在的问题，同时提出加强医院物资审计需要注意的事项。

关键词：审计 物资管理 财务管理 库存管理 采购管理

审计是一种经济监督。何为医院内部审计工作？根据《中华人民共和国审计法》释义，2006年卫生部颁发《卫生系统内部审计工作规定》(卫生部第51号令)定义为：医院内部审计机构和审计人员对本单位的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核的行为。医院物资管理是医院为完成医疗、教学、科研等工作，对所需物资进行计划、采购、保管、供应等组织管理工作。维持医院正常运营不仅需要一定量的人力资源，还需要一定量的物质资源支撑。随着社会的发展，医院物资管理项目，将会越来越多，所支出的金额也将越来越大。如何有效地规范、控制物资采购支出，提高库存物资的使用效益，维护医院和职工的根本利益，已经成为医院管理者和职工关注热点，并把期待的目光落在医院“看门人”———内部审计身上。

一、开展医院物资审计，是医院内部审计部门义不容辞的职责

《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署第4号令）明确指出：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。 目前，确保物资质量，严格控制物资消耗，切实管理好物资是审计管理的重要工作之一。而目前物资管理主要以采购和库存管理为重点，因为二者是维持医院运行的重要经济活动，是医院资金支出的重头戏。对外采购每节约一分钱，库存物资少浪费一分钱，就意味着单位增加一分钱的净收入。因此对其进行审计，规范医院对外采购、对内库存管理行为，提高物资的使用效益，进而促进医院加强经济管理，提高医院的整体经济效益，是医院内部审计义不容辞的职责。

物资管理是医院财务审计管理中一个重要环节，根据管理科学的要求，只有坚持“统一领导，集中管理”的财务管理原则，加强审计职能对医院的物资管理，才能改变旧的管理方式，不断探索和完善新的管理模式。

二、医院物资审计的特点

1.物资审计具有多样性。随着社会生产的发展和社会分工的细化，医院物资的范围涵盖了各种各样的办公用品、卫生材料、药品、仪器、设备、交通工具、家具、图书、报纸杂志、电器、音像制品、维修配件、大型工程勘察、设计、监理及承建施工、对外广告宣传、印刷、保洁服务等等，项目品种繁多，且各自都有自己的特性，这就决定了物资审计的多样性。

2.物资审计具有极强的时效性。一方面，医院计划物资采购的物资是在一定时期内维持医院正常运转或进一步提高医疗质量和效益所需，推迟采购就会影响医院的正常运转和发展。需要内部审计必须在一定时限内完成物资采购的审计。另一方面，现在医院是在市场经济条件运行的，物资采购项目的价格和供货渠道，随行就市，变化比较快，且同一时期、同一品种的货物，不同渠道供应的价格也不一样。这就需要内部审计机构，有较强的时间观念，在有利于医院发展的时间内，及时、快速地完成物资采购审计。

三、当前医院物资管理中普遍存在的问题

当前，在医院物资管理中普遍存在下列问题 ：

1.采购管理不健全，物资无计划采购现象严重，各物资库库存额普遍过高；

2.物资入库制度不健全，目前仍采用付款入库方式核算购进物品，货到票未到和货到票到但尚未付款，物资就得不到反映，账面数反映不出实际库存量，甚至出现库存数为红字的现象；

3.物资出库制度不健全，出库审批手续不严格，甚至出现物资采购后直接送交领取人的现象；

4.物资管理责权不明，有些医院受传统管理体制的制约和影响，库存物资管理职责不清，形成了多头管理，造成谁都管、谁都不管的局面。由于没有专人负责管理和监督考核，导致部门间存在依赖、推诿思想，不能像抓正常业务工作那样积极主动地开展；

5.无偿占用，造成流失浪费。有些医院由于内部制约机制不完善，同时由于管理人员素质参差不齐，从而出现了库存物资被无偿占用、流失浪费的现象。

四、加强医院物资审计需要注意的事项

1.建立健全的物资采购审计制度和库存物资管理制度，提高物资的使用效益。

完善的制度是保证内部审计工作有条不紊开展的前提和依据。没有相关审计制度，内部审计部门将无法开展工作。因此，医疗卫生机构应出台物资采购、库存管理的审计制度，以便内部审计部门规范、有效、顺利地开展对外采购审计工作。

2.制定采购预算以提高经费物资的使用效益。

医院应根据医疗活动的实际需要及市场供应情况确定合理的物资储备定额，实行计划采购，及时供应。采购物资的增多会增加流动资金的占用，形成严重浪费，因此必须严格核定采购定额，方便资金的运作。

在年末应要求各科室根据医院发展需要，结合本科发展及业务需要，编制本科室的物资采购预算。该采购预算要求各科填报采购数量、市场参考单价、金额等，预算报经财务科汇总后，交由院领导集体审批，批准后交由财务科统一办理。这样，在编制年初预算时，就把经费与物资捆在一起编制，并明确部门分项预算，这样规范了财物流通秩序，从物资采购到物资流通的各个环节，都受到经济管理的制约，把经费与物资有机地结合起来，较好地发挥了有限经费的整体保障作用，从根本上改变传统物资管理的思维定式、管理模式和方法。物资预算管理纠正了采购、管理、供给、核算各环节的不可控性，从根源上消除弄虚作假、损公肥私的隐患。这种对物资定额采购，定量供应，掌握使用，专人保管的管理方法，能让物资像经费一样运行、管理起来，最大限度地提高物资的使用效益。

3.建立库存物资的监督检查机制。

物资的购入和领用必须建立健全出、入库手续，药库与药房应定期进行盘点，保证月终时药房物资总账余额与各药房物资明细账的余额之和相等，财会部门还应及时与药库、各药房的明细账及实物进行核对。所有物资要定期对账，实地盘点，做到账账相符、账实相符、账卡相符。对盘盈、盘亏的物资要在盘点清册中反映，并要查明原因，按规定及时进行账务处理，充分发挥财务审计人员在物资清查中的作用。

同时，定期检查存货药品及库存物资收、发、存各环节管理制度的执行情况；定期检查库存物资会计核算制度的执行情况；定期检查对不相容岗位的人员轮换的执行情况；检查库存物资安全存量及经济采购量的执行情况。

4.实现库存物资的信息化管理。

要求医院财务科要加强药品、材料、设备等物资的管理，严格实行医院成本核算制度。加强管理、堵塞漏洞，降低医疗服务成本和药品、材料消耗。要实现这一任务，必须实现库存物资的信息化管理。可以在调研的基础上，抽调熟悉相关情况的人员，结合专业技术人员共同开发相应的物资管理软件，使物资实行信息化管理。采购单、入库单、出库单据不再由手工填写，而是履行有关手续后由计算机打印。这样就避免了物品不入库就被领取和领取物品不填出库单的现象。月末打印出月末库存物资的账目同实物一一核对，做到了账实、账账相符；打印各科室领取物品汇总表，以便科室核对；打印采购的各供货单位物品的汇总表，便于与各供货单位清算结账；医院成本核算部门通过网络月末可准确及时取得各科室领取物品的金额，提高了审计人员的工作效率和准确性。

5.加强培训，提高业务技能。

物资审计需要审计人员凭借自己的会计专业能力和经验来做出合理判断，如果判断不合理，就会导致库存物资信息的不真实。因此要保证库存物资信息的真实性，就必须重视提高财会人员的专业素质。虽然我国内部审计工作起步较晚，但近几年发展迅速，国家先后出台了内部审计规定、内部审计基本准则、具体准则等，这些法规需要内审人员贯彻到实际工作中；新的内部审计方法和国外先进的审计技术，需要内审人员掌握并在工作中运用，这是开展内审工作基础。因此，医院应支持内审人员参加继续教育学习，内审人员也应注意在实践中努力积累知识，以自学的方式，不断提高审计技能。

总之，物资审计涉及的范围广、时效性强，需要内部审计部门提高工作能力和效率，采用科学的方式、方法，完成时代赋予的使命和法规赋予的职责，促进医院加强经济管理，实现医疗卫生事业快速发展。◆

参考文献：

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[2] 柴静：医院内部审计工作之我见[J].会计研究，2005，（2）。

[3] 李国玉：关于医院对外采购审计的探讨[J].中国卫生经济，2002。

[4] 程红、胡毅：医院管理效益审计调查与思考[J].当代医学，2007（12）。