新金融工具会计准则对我国银行业金融机构损益的影响分析

单春艳

一、新会计准则对银行业金融机构损益的影响

（一）金融资产、负债重分类带来的影响

资产负债分类的不同及分类的变更直接影响损益的计算。比如对于持有至到期投资，应以摊余成本计算，一旦该分类资产部分出售或重分类的金额较大，剩余部分重分类为可供出售金融资产，以重分类日的公允价值结转，剩余部分的摊余成本与其公允价值之间的差额，需计入资本公积，直至该可供出售金融资产终止确认或发生减值时转出才能计入当期损益。

（二）金融工具以公允价值计价带来的影响

在利率和汇率波动日益加大的形势下，金融资产、负债的公允价值波动对当期损益影响也增大。比如长期资产的账面价值应按公允价值计量，减计至未来现金流的折现金额，由于近期债券市场利率的下降，银行可出售类债券价值也相应下降。

（三）金融资产风险确认带来的影响

银行业金融机构一般将所有信贷资产分为两类，分别采用不同的估值方法测算减值：单项金额重大的运用现金流折现模型单项评估，非重大的贷款运用迁徙模型，根据风险特征划分不同资产组合进行评估。在新准则下比较优质的资产采用折现法在报表中会表现得较为有利，而质量差的资产则必须提取更高的贷款损失准备金，将对当年损益产生影响。

（四）金融资产减值确认带来的影响

计提减值准备的资产项目从短期投资、长期投资、存货、应收账款扩大到在建工程、固定资产、无形资产等项目。如固定资产除按规定计提折旧外还应以预计可收回金额为基础计提减值准备计入当期损益，同时对固定资产的装修费用，计入固定资产成本。

（五）衍生金融工具表内核算带来的影响

衍生金融工具从表外移到表内反映，可能给报表数据带来较大的波动。目前国内商业银行衍生金融工具的交易量较小，但可以预期，随着交易量的增加，衍生金融工具对损益的影响将不容忽视。

（六）会计信息披露程度加大带来的影响

新会计准则强调信息的全面性，特别注重对风险的披露，包括对金融工具流动性风险和市场风险的披露，规定要对金融资产、负债做期限分析，判断企业面临的流动性风险，明确银行应当披露所面临的各类市场风险的风险价值或敏感性分析及其选用的主要参数与假设，分析其对当期损益产生的影响，从而反映对损益的潜在影响。

二、新会计准则执行中的难点

（一）商业银行的财务数据波动性增大

新会计准则要求商业银行采用公允价值计量金融工具，及时确认金融工具市场价值的变动，交易性金融资产负债公允价值的变动直接计入当期损益，可供出售金融资产公允价值的变动计入权益，并且要求除交易性资产外其他各类金融资产均要在资产负债表日进行减值测试，从而使财务报告波动性增大，为分析财务运行趋势带来难度。

（二）商业银行的会计信息可比性较差

公允价值计量的一般方法有:市价法、估价技术法等。市价法要求具备成熟的市场，存在活跃、公平的交易市场。但我国资本市场和金融工具交易市场还不完善，其价格信息也并不能代表真正的公允价值。估价技术法需要在选择和运用估值技术的过程中使用相当比例的人为判断，而使用不同的假设会产生不同的公允价值估计结果，从而降低了公允价值的可靠性和不同企业间会计信息数据的可比性。

（三）商业银行的会计操作难度加大

在贷款、债券资产等业务核算中要频繁使用实际利率法。对于固定利率的贷款和债券资产，确定实际利率相对容易，但对于浮动利率的贷款和债券资产，频繁进行实际利率的计算和调整，需要付出很大的人力、物力、财力。而且，由于实际利率的计算要基于对未来现金流量的判断，如何确保数据的可得性和准确性也是一个难点。

（四）商业银行的职业道德风险增加

新会计准则基本是原则导向的，而且很多规定非常复杂，大量业务需要会计人员进行专业判断，在准备金计提、公允价值的使用等方面都赋予了商业银行较大的判断空间和自主权。损益波动的真实性或合理性上可能存在人为判断因素，增加了职业道德风险。

三、建议

（一）加强人员培训

要组织全方位、各层次的培训工作，强化对新准则的学习，保证财会部门及相关部门员工熟悉新准则，理解新准则与旧准则的差异以及对业务的实质影响，掌握新准则对业务操作的要求，提高商业银行从业人员的职业判断能力。

（二）建立风险控制

要加强对银行的金融资产、负债公允价值的核算，及时监测利率、汇率、价格等指标的影响因素，合理计提各项减值准备，真实反映经营风险。

（三）调整信息系统

要按照新准则要求调整信息管理系统，保证管理决策支持信息与会计报告信息之间的可比性，在对自身业务深入分析的基础上，将新准则的核算要求分别从确认、计量和披露环节结合具体业务内容加以明确界定，制定具体指引；建立确定公允价值的方法和系统，对于活跃市场的报价进行信息收集，如有必要，建立相关计量模型；收集列报和披露方面的信息。

（四）完善协调机制

实施新准则需要采集的信息量多，信息涉及的业务面也非常广，大部分信息需要业务部门提供，因此，需要将新准则的要求融入日常业务管理中，明确部门分工，加强部门协调。同时要坚持审慎的会计原则，按照财政部出台的新准则应用指南的要求，规范会计核算，从制度上保证其持续健康发展，迎接新准则带来的挑战。

（责任编辑 耿 欣）