行政事业单位内部控制探讨

夏家凤

摘要阐述了实施内部控制制度的必要性。分析了行政事业单位内部控制存在的问题，并提出了相应的措施与对策。

关键词

内部控制；行政事业单位；财务制度

中图分类号F239.45

文献标识码A

文章编号1007－5739(2009)16－0385－01

1实施内部控制制度的必要性

(1)内部控制思想产生于18世纪工业革命以后。是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着单位对内强化管理、对外满足社会需要而不断丰富和发展起来的。截止目前，财政部已经颁布实施了《内部会计规范》以及涉及企业经营活动9个方面的具体规范，为企业内部控制管理提供了依据。同时也是事业单位建立内部控制制度的依据。

(2)实行内部财务控制是加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求。在建立社会主义市场经济体制的过程中。受利益的驱使，出现了各种各样的的违规现象，诸如我国巨人集团的倒塌。郑州亚细亚的衰败，震惊中外的琼民源、银广厦事件的发生，乃至美国安然公司的破产等现象，无不与企业内部控制制度有着一定的关系。因此，加强单位内部控制管理，尤其是财务控制制度建设，可为各项事业的发展提供一个较为坚实的保障体系。

2行政事业单位内部控制存在的问题

(1)从外部环境看。国家机构改革后，政府管理上缺位。由于国资委的成立没有及时明确行政事业单位国有资产的归属和管理方式，各单位按照各自方式管理经营其资产，这部分资产处于“监管真空”。正是这种国家投资、无人负责的体制。导致行政事业单位资产普遍存在利用效率低、浪费与流失严重的状况。部分单位认为建立控制制度需要耗费人力、物力，而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益又难于确定，因此对建立内部会计控制缺乏积极性、主动性。

(2)从内部环境看，控制意识不足，控制制度弱化，监督考核机制不到位。具体体现在以下几方面：一是高层领导人对内部控制的态度，包括领导人的管理风格，管理哲学及风险意识等。二是管理层各级管理者的职业素质，包括知识与技能。职业操守与道德品行等。三是组织结构中经济责任人的责、权、利明晰程度。四是内部审计部门的独立性及受重视的程度。五是公开的人事政策和透明的办事程序。六是单位内部控制制度建设的完善程度及执行效果。

(3)缺乏严密的内部财务控制体系。随着控制环境日趋复杂化和多样化。内控制度建设严重滞后。行政事业单位作为财政拨款单位，其财务是消耗性的纯支出型财务，财务管理的大收支模式。要求对支出实施严格控制。由于我国目前仅有《预算法》对财务支出进行了原则性的规定，其他适应新体制的相应制度尚未建立，造成财务支出有章难循、无章可依、缺乏有效制度规范的局面。在管理体制上。单位财务支出管理方法落后，经费不足与损耗浪费并存，预算控制缺乏刚性，从而给财政资金运作带来了潜在预算失控的风险。

3行政事业单位内部会计控制措施和对策

(1)增强单位负责人内部控制意识。按照《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》的规定，单位负责人要对本单位财务会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。对本单位内部控制的建立和健全及有效实施负责。因此要加强单位的领导重视，在制定内部控制有关规定时，要明确单位负责任人应负的责任，使单位负责人真正确立起对财务会计工作和内部控制制度建设第一责任主体的意识。重视内部会计控制制度建设，创造良好的内部控制环境，使单位由上而下共同执行内部控制制度，从而推动内部控制的健康发展。

(2)加强会计人员的培训，健全内部会计控制制度。行政事业单位内部控制的关键在于素质的高低程度。其素质的控制在于保证工作人员具有忠诚、正直的品质和勤奋、有效的工作能力，从而保证内部控制的有效实施。会计岗位职责明确、相互牵制，无论会计岗位如何设置，都应当符合以下要求：一是会计岗位设置应当与单位内部管理和会计业务相适应；二是各会计岗位都必须有明确的职责并能够进行考核；三是各会计岗位之间分工明确，业务往来应当有记录，以分清责任；四是实行职务分离。即一个人不能同时兼管可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务，如出纳人员不得兼管稽核，会计档案保管和收人、支出费用、债权和债务账目的登记工作；五是对各个岗位进行定期考核。坚持不相容职务相互分离，确保不相容机构和岗位之间全责分明、相互制约、相互监督。

(3)加强预算管理，预算管理是行政事业单位管理的核心，贯穿于整个单位的业务活动，加强预算管理，是确保业务目标实现的重要手段，是各项事业健康发展的条件保障。对此，一是要进一步扩大部门预算的范围，要力争将单位的财务收支事项全部纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程序；二是要将部门预算与单位内部各科室的包干经费预算有机结合，编制内部科室的责任预算体系，严格责任预算的考核机制。预算编制时努力做到零基预算和细化预算，核定具体收支额度，明确各项支出的方向和用途，项目资金力求细化到具体项目。在预算执行环节应强化预算刚性约束，防止随意超预算、扩大预算范围等行为发生。

(4)国有资产保值增值控制。对国有资产的有效控制应当是内部会计控制制度的重要组成部分，要求做到以下几点：一是资产的日常管理。资产的实物管理与记账登记相分离，实物账与会计明细账必须核对一致；资产的配置与使用相分离，使资产的配置合理、科学；资产维修需求的提出与审核、执行相分离，确保维修方案的合理性，防止小病大修。二是资产的处置环节。要建立资产处置管理制度。明确处置的程序和权限，资产报废请求的提出与审批、处置相分离，资产的变价处理要引入竞价机制，对于大宗资产的变卖要委托社会中介机构进行评估，要防止在资产处置过程中利用职权谋取私利，造成国有资产流失。