企业货币资金内部会计控制的措施

降 波

【摘要】货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，是企业资产的重要构成部分，是进行生产经营活动必不可少的条件。任何企业要进行生产经营活动必须拥有货币资金。因此，加强企业的货币资金内部会计控制是完善内部管理、减少成本费用的关键环节。

【关键词】货币资金；内部会计控制；管理

货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，是进行生产经营活动必不可少的条件。任何企业要进行生产经营活动必须拥有货币资金。加强企业的货币资金内部会计控制，是完善内部管理，减少成本费用的关键环节。

一、实施货币资金内部会计控制的重要意义

根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金可以划分为现金、银行存款及其他货币资金。企业资金流转的起点和终点都是货币资金，其他资产都是货币资金在流转中的转化形式。纵观企业的整个生产经营活动，从开业到清算的整个存续过程中，货币资金的流转贯穿始终。由此可以看出，企业的生产经营能否搞好，货币资金管理的效果好坏非常重要。

货币资金的会计核算非常简单，但是在日常货币资金管理中，经常出现错误。同时由于货币资金的流动性最强，使得货币资金成为最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。因此，为了减少错误，防止犯罪，必须加强货币资金的内部会计控制。完善货币资金内部会计控制措施，对于保障企业资产的安全完整，提高货币资金的经营效率，具有重要意义。

二、货币资金业务的表现形式

在生产经营中，货币资金的流转无始无终，不断循环。货币资金的循环有多条途径。例如，有的用于购买原材料，原材料经过加工成为产成品，产成品出售后又变为现金；有的用于购买固定资产，在使用过程中逐渐磨损，价值计入产品成本，通过产品销售变为现金。但归根到底，企业所涉及的货币资金业务包括货币资金的流入、流出以及货币资金内部不同项目之间的流动。

(一)货币资金的流入

企业货币资金的流八包括：企业通过筹资战略取得需要的货币资金：企业通过销售商品或提供劳务等方式取得货币资金等。销售商品、提供劳务又涉及两种情形：一种是企业当期销售业务收回的货币资金和收回前期应收款项。此项业务是企业的主要货币资金收入业务；一种企业不经常发生的货币资金收入业务，主要包括：转让有价证券、固定资产、原材料、无形资产等而收取的现金和银行存款，以及因持有各种有价证券或银行存款而定期取得的股息和利息收入。

(二)货币资金的流出

企业货币资金的流出涉及的范围很广，例如。购买商品、接受劳务、购买固定资产、向国家缴纳各种税费、对外投资、向债权人支付利息、向投资者支付的股利等。货币资金支出除金额较小或符合规定范围的开支可以采用现金进行结算外，企业的绝大多数款项是通过银行结算进行的。

(三)货币资金内部不同项目之间的流动

货币资金内部不同项目之间的流动是指从银行提取现金。现金交存银行，其他货币资金账户的开立、取消等业务。如，设立采购专户等。

三、货币资金业务常见的错弊

货币资金错弊行为的产生都有其内在的主客观因素。并且都会以一定的形式表现出来。具体来说主要有：

一是由于岗位分工、内部牵制有缺陷导致的错弊。如出纳人员同时登记现金或银行存款日记账、明细账和总账，故意错记：少记收入，多记支出，截留现金形成贪污；会计人员利用经管货币资金的便利，公款私存，谋求利益。

二是会计稽核人员不能真正发挥作用导致的锚弊。如会计人员在原始凭证上涂改金额、添枝加叶，稽核人员未履行职责形成贪污。

三是由于票据管理有缺陷导致的错弊。如会计人员撕毁收八现金的票据，将现金贪污或盗取空白票据开票，隐匿现金。

四是由于印章管理有缺陷导致的错弊。如会计人员私自将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票等票据背书转让给与个人有利益关系的单位，变相占有公款。

四、货币资金的内部会计控制措施

为了防止货币资金业务出现错误和舞弊，必须对其产生的根源进行分析。如果是客观因素，则必须强化货币资金的内部会计控制。货币资金的内部会计控制是由单位管理层及员工共同实施的针对货币资金事项的控制。一般来说，一个良好的货币资金内部控制制度应当包括以下措施：

(一)岗位分工控制

企业在设计、建立内部控制制度时，首先要建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限。其次应对不相容职务进行分离，如不能由同一人完成两项作业，不能由同一个岗位同时履行两项职责，其核心就是“内部牵制”。针对货币资金内部控制，出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；保管与盘点清查分离；支付的审批与执行分离。第三建立回避制度，单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位的出纳人员。最后是要进行岗位轮换。

(二)授权审批制度

企业应当明确审批人对货币资金业务的授权审批方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人不得超越审批权限；明确经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求；严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账。

(三)支付业务控制

企业应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理支付业务。在实务操作中，可遵循：

1支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向规定的审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有经济合同、原始单据或相关证明。

2支付审批。规定的审批人根据其职责、授权权限和相应的程序对支付申请进行审批。对不符合规定的支付申请应坚决拒绝。性质或金额重大的，应集体决策审批或者联签。

3支付复核。财务部门指定专人对已批准的支付申请进行复核，复核其核准范围、权限、程序是否正确，手续和相关票据是否齐全、合法，金额计算是否准确，支付方式是否妥当(严格按照国家现金管理制度和结算制度的规定使用现金；不属于规定现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算)等。复核无误后，交由出纳员办理支付手续。

4办理支付。出纳根据复核无误的支付申请支付款项，同时登记现金或银行存款日记账。

(四)建立现金和银行存款的控制制度

企业应加强现金库存限额的管理。超过库存限额的现金应及时存入银行。明确本企业的现金使用范围，严格按照国家现金管理制度和结算制度的规定使用现金；不属于规定现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。企业现金收入应及时存入银行，不得坐支现金。

加强对银行账户的管理。企业应当按照《支付结算办法》等国家有关规定，开立账户，办理存款、取款和转账结算。应当严格遵守银行结算纪律，即不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；单位和个人不得违反银行结算制度，签发空头支票或者故意签发与其预留的本人签名式样或者印签不符的支票。应当指定出纳以外的专人每月核对银行账户，编制银行存款余额调节表，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否一致，是否存在舞弊。如果企业同时使用网上银行等电子支付方式，企业要加强监督检查，严格实行网上银行支付操作人员不相容职务的分离，执行和批准人员分离，防止因支付方式改变而随意简化、变更授权批准程序。

(五)清查盘点、账实核对和限制接近制度

企业应定期或不定期对货币资金进行盘点。并将盘点结果与会计记录进行比较。盘点结果与会计记录如不一致，说明可能货币资金管理上出现错误、损失或其他不正常现象，应当分析原因、查明责任。同时企业应严格限制未经授权的人员对货币资金的直接接触。

(六)票据控制及印章控制。

企业应当加强对票据环节的管理、备查登记的管理。应明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序。同时为防止空白票据的丢失或被盗，企业应专设备查账簿进行登记。严格履行经济业务签字或盖章手续，企业应当加强银行预留印签的管理，财务专用章由专人保管、个人名章由本人及授权人员保管，不能由一个人保管支付款项的全部印章。