企业会计内部控制浅析

洪　梅

摘要：内部会计控制贯穿于企业单位经营管理活动的各个方面，只要企业单位存在经济活动和经营管理，就需要加强内部会计控制，建立相应的内部会计控制制度。

关键词：企业内部会计控制原则内容问题

0引言

良好的内部会计控制有利于企业公司治理结构的完善，既能够形成利益相关方对企业不同程度的监控和约束体系，同时也能够有效地解决企业内部管理松弛、控制弱化等问题。

1会计内部控制是企业发展的内在需求

1.1内部控制有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等五个方面。内部控制方式包括组织规划控制。授权批准控制、文件记录控制、实物保护控制、职工素质控制、计划预算控制、业绩报告控制、内部审计控制等。内部控制能否真正成为管理的内在需求，是内部控制不至于流于形式的关键，也是内部控制中的会计控制这一环能否起作用的关键。

1.2会计控制成为企业的内在需求，取决于两点：企业决策是否依赖于会计信息；企业是否通过提供真实的会计信息以取信于社会。企业决策仍凭领导主观臆断，根本认识不到会计信息之于决策的重要性。

1.3会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制作用，以便相互监督、相互制约，从而预防发生错误和弊端，做到防患于未然，以保证会计记录的真实与完整。

2内部会计控制的原则

内部控制的目标是比较广泛的，就内部会计控制而言，“基本规范”主要围绕提高会计信息质量、保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行等规定了三项基本目标，具体包括：”规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。”“基本规范”规定，各单位建立并实施内部会计控制体系，应当遵循六项基本原则：一是合法性原则，即：内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况；二是有效性原则，即：内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；三是全面性原则，即：内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；四是不相容职务相分离原则，即：内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；五是成本效益原则，即，内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果：六是适时性原则，即：内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。只有遵循这些基本原则，内部会计控制才能落到实处。

3企业内部会计控制的内容

《会计法》对单位内部会计控制制度的内容作出了原则性的规定。主要包括以下几项：

3.1会计事项相关人员的职责权限应当明确。为了有效控制、控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序、要求进行，明确责任，防止差错和舞弊，保证经济业务的顺利进行，保证会计资料质量，必须明确经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限。具体要求是：第一，经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责权限应当明确，做到职权明确，程序规范，责任清楚。第二，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员要实行职务分离。职务分离是内部控制的重要手段之一，可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。第三，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互制约。在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。

3.2重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。对外投资、资产处置、资金高度等重大经济业务事项活动中盲目决策、程序混乱、管理失误会给国家、企业和社会公众利益造成重大损失。因此，在企业内部会计控制制度中，要加强对重大对外投资、资产处置、资金高度等经济业务事项，决策和执行的有效控制，防止削弱财务会计管理职能，乃至影响会计秩序和会计资料质量。

3.3进行财产清查。财产清查，既是加强财产物资的一项重要制度，也是会计核算制度的一项重要制度。财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。通过财产清查，改善经营管理，保护财产的安全与完整；通过财产清查，可以确定各项财产的实存数，以便查明实存数与账面数是否相符，并查明不符的原因和责任，制定改进措施，做到账实相符，保證会计资料真实、完整。

3.4内部审计。内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计对会计资料的控制、审查、不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。

4企业内部会计控制中需注意的几个问题

在设计企业内部会计控制制度前，首先要分析在企业当前会计工作和经营管理中存在的问题与漏洞，并通过设置内部控制制度加以预防或纠正。只有这样才能有针对性地设置相应内部控制制度，做到防范于未然。

4.1明确控制目标内部会计控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。一般说来，健全的内部会计控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生，即使发生了，也容易及时发觉和纠正。因此，在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部会计控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。

4.2建立严格的违规责任追究和监督检查制度一是国家有关立法部门，要建立健全适合企业特点的真正能够操作的有关责任追究法律法规；二是企业内部建立健全相应的责任追究制度。责任追究制度应体现下管一级的原则，使责任追究制度做到责任到位，有法有规必依，违法违规必究。企业的主管部门以及企业外部的中介机构(会计师事务所)，要把检查评价企业内控制度是否完善和有效。作为一项重要的工作内容，并适时做出客观公正的评价。企业内部，上级财会部门，要对下级单位的内控制度执行情况进行定期或不定期的检查，发现问题及时解决。

4.3加强会计等相关人员的培训考核工作首先，会计人员要有良好的职业道德和高度的责任心，其次要有较强的技术业务能力。另外，企业领导必须支持和理解会计人员的工作，维护好会计人员在控制中应有的权威作用。

当前，会计工作质量差，会计信息失真，其原因固然很多，但与会计基础工作相关的许多其他管理工作水平较低亦有很大的关系，因而要加强会计控制水平，有赖于全面提高企业内部各项管理工作的水平。内控制度一旦建立，必须全面开展培训工作，使所有相关人员不但熟悉它，而且要掌握其操作方法，并自觉做好相应的工作。

结语：建立内部控制制度，是现代企业加强经济管理，提高经济效率，保护财产安全，实现经营方针和目标的有效的工具和手段。也是现代企业治理结构科学化的重要标志就是内部控制制度的建立和有效运行。