固定资产加速折旧法利与弊分析

牛治翠

摘要本文通过一家大型国企固定资产的情况，阐述实务中使用加速折旧法和直线折旧法的优点和弊端。并建议采用加速折旧法计提固定资产折旧。

关键词固定资产加速折旧法投资风险直线法

中图分类号：D912.1文献标识码：A

加速折旧法也称递减折旧法，是一种在使用前期提取较多折旧，后期提取较少折旧，使固定资产成本在使用年限内较早得到价值补偿的折旧方法。加速折旧法的理论依据是效用递减，即固定资产的效用随着其使用寿命的缩短而逐渐降低。因此，当固定资产处于较新状态时，效用高，产出也高，而维修费用较低，所取得的现金流量较大；当固定资产处于较旧状态时，效用低，产出也小，而维修费用较高，所取得的现金流量较小，这样，按照配比原则的要求，折旧费用应当呈递减的趋势。

加速折旧法最早始于西方一些工业化国家。在第二次世界大战后，西方工业化国家经济高速增长，企业之间竞争加剧，一些高技术产业如电子计算机、核技术等高速发展，在这些企业中，固定资产的有形损耗和无形损耗都日益增大。为了尽快弥补无形损耗，多数工业化国家竞相推行加速折旧法。并使其法律化和制度化。我国的情况也与之相类似。随着科学技术飞速发展，技术进步带来的无形损耗已构成固定资产损耗的重要的部分。旧的技术装备不断被新的技术所取代。因此，我们要改变长期以来我国的折旧方法不考虑无形损耗的状况。因为。正是无形损耗的加剧。使固定资产远在自己有形寿命终结之前就需要用新的机器来替代。当然这是科技快速发展的必然趋势，我们必须考虑这个因素才能使折旧的计提更符合实际。

2009年年初笔者有幸参与了一个大型国企的2008年的年终审计工作。其中A公司是这个国企的一个省区分公司。主要从事电子元器件、设备、原材料、成套项目和技术的进出口业务，承办来料加工、来样加工、来件装配和补偿贸易。重点出口产品有：彩色显象管、彩色显示管和彩色电视机、显示器以及玻壳、荫罩、荧光粉等彩管另部件及材料。年进出口额1亿美元以上。该公司的部分固定资产资料如下：

上图是我们采用直线法计算的2008年的部分固定资产的折旧额，而如果采用加速折旧法(这里以双倍余额递减法为例)，2008年计提固定资产的折旧额公式：年折旧额=账面价值x2／预计使用年限。(2008年购买的打印机和显示器的折旧额仍按直线法计提)

经过比较可以看出，2008年用加速折旧法比直线法计提折旧多出65,800元。2009年加速折旧法折旧多出25,321.34元，而2010年直线法却比加速折旧法计提的折旧多出11760.61元。而这只是该企业固定资产中的一少部分，如果把固定资产全部计价，折旧会相差更多。可见折旧对于企业来说绝对是一个值得关注的重点。折旧如果能采用比较科学的方法，可以使企业获得更多的资金时间价值，为企业带来收益。

一、利的分析

这个实例是一般国企的例子，当然不能代表所有企业的特征，尤其是现在各个类型的企业崛起，各类企业中固定资产的折旧又带有其独特的性征，因此，对于固定资产的加速折旧法，本文思考如下：

(一)加速折旧法可以使各期的折旧费与修理费总和基本平衡。

采用加速折旧法时，固定资产在使用前期提取折旧费多，但是修理费支出少；而到固定资产使用后期时，则会有较多的修理费支出，但计提的折旧费却逐渐减少。我们在审计时发现打印机和传真机这些固定资产几乎都会提前报废，这类资产在购进前期利用率比较高，到后期结构老化、性能降低，固定资产的利用率变得很低；金杯、桑塔纳是公司在90年代购进的轿车，公司也一直接直线法计提折旧，据我们了解，这类固定资产在持有期间的费用主要是折旧费用和维修费用。如果企业对固定资产折旧的计提采用加速折旧法。则折旧费用就会是先多后少，呈递减态势，两者相加。能使企业对固定资产的年均费用趋于均衡。若企业采用直线法。则企业对固定资产的年均费用趋于递增的态势，这无疑不利于企业的可持续发展。

(二)加速折旧法可以调整和改善企业财务状况。

采用加速折旧法可以在前期多提折旧。少交所得税。这就相当于企业前期从国家获得了一笔无利息的贷款，故前期多提折旧可以增加企业的现金流量，从现金时间价值理论看，前期增加的现金流量比后期增加的现金流量具有更大的价值，而且对改善企业的财务状况有积极作用；同时加速折旧法可以使企业加快对设备的更新速度。更大程度上促进技术的进步，从而增强企业发展的后劲。

(三)加速折旧法更好的考虑到投资的风险问题。

企业的投资都具有不同程度的风险。通货膨胀时期，贷币购买力降低，是一种企业货币投资的风险损失。减少损失的最有效途径莫过于加速资金周转。推行加速折旧法能使企业投资得以尽快收回。保证更新设备提高企业经济效益所需资金。采用这种方法，固定资产投资的迅速收回，减少了资金受本期物价上涨造成的损失，加大了企业投资保险系数。

(四)加速折旧法的使用与国际会计准则委员会的理念趋于一致。

国际会计准则委员会为鼓励企业对高新技术的发明和使用。很早就提倡采用加速折旧法。纵观欧美等发达国家的企业，也普遍采用加速折旧法对固定资产计提折旧。我国已加人WTO，融入了世界经济的大潮中，因此，也应该在可能的情况下提高自己的国际竞争力。不要只顾眼前利益，应考虑企业的可持续发展能力。

二、弊的分析

以上是我认识到的加速折旧法的机遇和优点，但是任何一种方法都一定有其两面性，即加速折旧法也有其固有的不足之处。

(一)加速折旧法下折旧的计算方式较复杂。工作量大。

小型企业固定资产品种较少，故计算复杂程度较低，但是对于大中型企业，购置的固定资产品种较多，折旧年限也不相同。所以若是按照加速折旧法计提折旧，就必须采用个别折旧的原则计提，这会使企业的财务预算加大，财务费用增多。但对于这个缺点，我认为随着计算机科技的发展，我们有理由相信，这个难关一定可以克服。

(二)加速折旧法违反了会计核算的一贯性原则。

企业的一贯性原则要求企业在会计核算的各个期间使用的会计原则应该一致而且不到一定程度不得更改。但是加速折旧法中的双倍余额递减法在开始的会计期间折旧额等于固定资产原值乘以折旧率。而当折旧额小于采用直线法算得的折旧额时，双倍余额折旧法就要将折旧额在之后的会计期间中平均分摊。可见这种方法违背了会计核算的原则。

上面所述是加速折旧法的缺点。但任何一种方法都有其利弊。使用哪种方法主要是要与市场中企业发展的状况相契合，因为不管是什么方法，都是为企业服务的，怎样可以让企业更加适应社会发展，让企业发展的更好。我们就应该采用这种折旧方法对固定资产进行折旧。就像最后一条说加速折旧法违反了一贯性原则，我们知道法律法规都是人为制定的，应

该是为人服务的。如果这个根本的原则不能把握，那么制定法规怕也是无济于事。

所以根据上述论述，依照现阶段的经济发展。加速折旧法是一个比较适应企业经营和市场发展的一种折旧方法，至少应该是我国企业计提折旧的一个发展方向。因为随着经济发展速度的逐渐加快。机器设备更多的不是因为折旧提完了弃用。而是因为经济的发展需要更先进的机器用于生产。这时机器设备更多的是折旧并没有提完。但是社会发展要求这种机器设备必须提前报废，，这时采用加速折旧法就会比直线法获得的补偿多，从而可以获得资金的时间价值，而现今正是一个利用资金时间价值创造财富的时代。

无论从通货膨胀的角度考虑，还是从技术进步的角度考虑，采用加速折旧法都是较为符合企业本身发展的计提方法。

加速折旧法要求企业必须具有一定的承受能力。企业的固定资产在最初几年提取折旧较多，必然使产品在前期成本较高。从而使企业获得的利润较少，这会使公司在前期的经济效益比采用直线法要少。但是从长远看来采用这种方法使企业的经济效益获得平衡。因此，加速折旧实质上对公司有利又有弊。同时从国家财政收入的角度考虑，之前国家强制实行直线法是为了保证财政收入，若实行加速折旧法，从短期看来国家的财政收入会变少。但是通过加速折旧法可以使劳动生产率提高，企业的生产率增高，经济效益获得平衡，同一时期可以生产更多的产品。企业的利润增多。这从另一方面也正是可以使财政走出困境，我们应该相信随着法律制度的逐步健全，市场经济法制的逐步完善，加速折旧法一定可以更加适应经济的发展，加速折旧法也更能得到合理的运用和使用。从而更加符合市场经济的发展。

综上所述，加速折旧法的运用是当前我国财务制度改革的重要内容，它不仅使我国的折旧制度与国际惯例接轨，而且利于增强企业活力，加快企业技术改造步伐。降低企业投资的无形损耗风险。随着技术进步加快，资产的未来使用年限很难准确预计，出于稳健性考虑，加速折旧法可以尽快收回投资，另外，由于折旧的免税作用，采用加速折旧法，实际上推迟了企业应纳所得税的交纳时间。等于政府给企业提供了若干年的免息贷款。使企业得到财务上的利益。因此采用加速折旧法是现代经济发展的需要。也是我们折旧会计制度改革的必然方向。由于我国的具体国情和加速折旧法本身的特点，其在我国企业具体的应用中一定会暴露出一些问题和遇到很多阻碍。但这应该是我们会计工作者在今后的实际学习和工作中避免和克服的。我们应该努力使加速折旧法真正加快固定资产更新改造步伐。提高企业技术进步速度，促进经济发展。