试论医院内部会计控制的完善

杨晓芳

摘要：内部会计控制是单位为了提高会计信息质量，保护资产安全、完整，依照有关法律、法规和规章制度，而制定和实施的一系列企业内部控制方法、措施和程序。内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度，是企业内部控制制度的重要组成部分，对维护会计工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。如何加强医院内部会计控制，提高医院经营管理水平和抗风险能力，更好地服务于社会，显得尤为重要。

关键词：医院内部会计控制问题设想

一、建立医院内部会计控制制度的必要性

卫生部最近颁布实施的《医疗机构财务会计内部控制规定》，标志着政府有关部门对内部控制制度建设的大力支持。加强医疗机构内部管理，规范医疗机构的经济活动，让群众享受价格合理、质量优良的医疗服务，有效地解决群众看病难、看病贵这一热点问题，是医务工作者的共同责任。建立内部控制制度符合医院管理的需求，建立内部控制制度，有利于又好又快地实现医院的发展战略目标，有利于提高医院的财务管理水平，促进医院健康发展，减少经营风险。

二、医院内部会计控制的主要目标

1、促进实现医院发展战略目标。这是内部控制的终极目标。医院要将近期利益与长远利益结合起来，在医院经营管理中努力做出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。

2、提高经营管理效率。医院要结合自身所处的特定的行业和环境，通过健全有效的内部控制，在提高社会效益的前提下，不断提高营运活动的盈利能力和管理效益。

3、提高信息报告质量。可靠的信息报告为医院管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息，支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控。

4、促进资产安全完整。资产安全完整是医院可持续发展的特质基础，良好的内部控制，应当为资产安全完整提供扎实的制度保障。

5、促进法规有效执行。守法和诚信是医院健康发展的基石。医院必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下，在守法的基础上，救死扶伤、发扬革命的人道主义精神，实现自身的发展。

三、医院现行内部会计控制存在的主要问题

1、法律法规不健全。中国至今还没有一套完整的医院内部会计控制体系。中国已发布实施的有关内部会计控制的法律法规还比较少，一直未能形成一个相对独立完整的内部会计控制理论体系，由于没有专门针对医院内部会计控制的法律法规指导，理论上对内部会计控制又没有一个统一的定位，医院结合自身情况制定的内部会计控制制度也不健全，从而妨碍了内部会计控制规范作用的发挥。

2、定位不够准确、全面。医院在具体实施内部会计控制时，容易存在对内部会计控制的内容、对象、范围缺失，内部控制制度也存在薄弱环节。如有的医院对存货(药品、医用耗材)、固定资产(房屋、设备)和工程物资没有进行严格管理，对其采购、验收、保管、付款等职责未严格分离，其出入库未按规定程序办理，未定期进行固定资产盘点，也未及时与会计记录相核对，没有真正做到“账实、账卡、账账”相符。

3、医院内部会计控制意识淡薄。医院内部会计控制是现代化医院管理的重要组成部分，也是医院各项活动赖以顺利进行的基础。医院的内部会计控制一直没有引起管理者足够的关心和重视，其原因主要是医院是社会公益性质的事业单位，而且医院会计制度中对医院没有成本核算的要求，没有对利润的追求动机，其会计核算相对较为简单，因此，忽视了对医院内部会计控制系统的建设。

4、医院内部会计控制系统不健全。一是内部会计控制的项目不够全面。有些医院未建立对外投资等内部会计控制制度，导致对外投资决策和执行程序不够规范，风险增大；有些医院未建立设备购置内部会计控制制度，如盲目购置大型医疗设备(MRI)，每日检查患者的收入连医务人员的工资都不够，导致成本难以收回。二是内部会计控制约束的对象不够全面，在实施内部会计控制时，大多数医院约束的主要对象是收费、出纳会计人员，而对药品、器械、后勤等会计人员约束很少；大多数医院约束是一般工作人员，而对相关负责人约束较少。三是内部会计控制的范围不够广泛，如医院往往强调收入类的内部会计控制，而弱化对报销、后勤、基建、设备购置等支出类的内部会计控制。

5、医院内部会计控制系统的执行与监督、检察不力，考核、奖惩力度不够。医院内部会计控制系统的责任划分、量化、奖惩都有待进一步明确，内部会计控制系统的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性。执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，有的医院虽然也设奖惩制度，但没有完全制度化。另外，医院内部会计控制的监督体系不健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系，各自为政。

四、加强医院内部会计控制建设的设想

1、制定出一套完善的内部会计控制制度并认真执行。健立健全并完善内部会计控制制度是贯彻落实《会计法》等相关法律的必然要求，是实现医院总体目标的根本保证，是建立现代科学管理模式以及提高医院社会效益和经济效益的客观要求。医院的内部会计控制制度要围绕着医院工作目标的实现来设计，既要有及时性、灵活性、准确性，又要配以合理的奖惩制度。使有关人员充分认识各自的职责和权限。

2、加强内部牵制制度。内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程。而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能对前面已完成工作的正确性进行检查。内部牵制制度由适当授权、不相容职责分离、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成，包括上、下级之间的相互制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，还须有复核和会计主管审批环节：现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理。互相牵制。

3、加强内部审计监督。除了制定出科学、高效的内部会计控制制度以明确各单位和人员的责任外，还应加强内部审计制度建设和内部审计的执行，内部审计是医院内部控制的主要力量。对医院的各种财务资料的可靠性和完整性及资产运用的效率性进行考核，为改进内部控制制度提供建设性意见。内部审计是单位内部控制系统的一个特殊的组成部分，应加强内部审计的独立性和权威性，在医院最高管理层的直接领导下，独立于有关部门的经济活动之外，通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查医院的会计报表等手段对会计部门实施内部控制建立有效的以“查”为主的监督防线。对内部控制制度的功能和效果进行评价测试，及时提出改进意见和建议。

4、合理编制医院预算，加强预算控制。编制医院预算是为了达到既定的目标，对医院各项业务编制详细的预算或计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制。编制预算必须遵循收支统管原则、统筹兼顾原则、积极稳妥原则、依法理财原则。在预算编制过程中，要实行零基预算法。抛弃那种热衷于争取资金，忽视提高资金配置效率的预算管理方法，在切实用好预算资金上狠下功夫。医院的总体预算包括管理费用预算、市场费用预算、业务费用预算、科研费用预算等内容，其中业务费用预算还可以细分为水电气预算、药品预算、卫材预算、人力预算和设备预算等。预算一经下达执行，不得调整，如需追加，应严格审批制度；应定期反馈预算执行情况；预算执行完毕应对预算执行情况进行分析、考核并采取改进措施；明确规定财政预算资金实行责任人限额审批，超出限额的实行集体审批，重大项目支出由单位办公会议讨论决定，严格控制无预算的资金支出。

5、强化内部会计控制制度的检查与考核。建立有效的激励机制。建立内部会计控制制度的检查与考核制度，以确保内控制度的有效贯彻和实施，医院必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看医院内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

实施严格的内部会计控制制度，使医院运行在一个健全、有效的内部控制环境中，是实现向管理要效益的有效途径。强化内部会计控制可以提高会计信息质量，规范会计行为，对于及时发现和纠正各种错误和舞弊现象极为有效，有利于医院的长远发展目标的实现。

参考文献：

[1]罗其安：《企业会计制度设计》，暨南大学出版社2005年版

[2]刘红：《建立医院内部会计控制制度的探讨》，《重庆社会主义学院学报》2005年第2期

[3]杨芳：《会计制度设计的几个问题》，《财经研究》2006年第23期