医院成本核算的实践与探讨

胡灵芝

摘要：本文针对目前医院成本核算中存在的问题，探讨了加强医院成本核算的实践措施。

关键词：成本核算综合法完全成本

随着社会经济的发展和人民生活水平的提高。人们对于自身健康的关注越来越高。与此同时，医疗保险覆盖面的增加、医疗技术水平的上升、人口老龄化加剧等因素也提高了社会对医疗服务的需求，加剧了医疗市场的竞争。为应对挑战，越来越多的医院开始调整经营思路，注重管理效率，降低单位成本，而成本核算是医疗机构加强经济管理的核心手段，也是医院实现经济效益和社会效益最大化的有效途径。

一、医院成本核算中存在的问题

1、成本核算制度不健全

当前医院成本核算采用的是为事业单位设计的《医院会计制度》，但成本核算的核心在于经营机构的收益最大化，一般采用资产、负债和所有者权益这种统一的会计模式。作为事业单位的公立医院，需要承担一定的社会职责，而不是片面追求效益最大化。因此，医院，尤其是公立医院的成本核算，不仅需要测算机构所提供服务的成本，有时还必须考虑所提供服务的社会成本这也意味着不能简单地把企业成本核算体系进行简单移植，也不能简单应用事业单位的核算体系。此外，很多医院实行的是不完全的成本核算制度，按理医院的成本核算不仅应反映直接成本。还应反映间接成本、项目成本，而目前，医院多数只对直接成本进行核算，而对应进行核算的间接成本如行政部门和后勤管理部门发生的费用没有分摊，设备及房屋折旧费等未进行计提和分摊。

2、成本核算意识不强

现代医院很多管理者缺乏现代经营意识和成本意识，经营管理观念不能适应市场竞争需要，普遍存在着重医疗、轻理财，重收入、轻支出，重投资、轻效益等问题。医疗设备盲目购进。而忽视回收成本难、使用率低等；医疗资源浪费严重。医院维持成本急剧增长，更有甚者认为科室收支核算就是成本核算，认为成本核算的目的就是为了绩效分配，把成本核算当成绩效分配的手段。造成开大方、滥检查及“乱收费”等不良现象的发生，不仅加重了病人经济的负担，而且严重影响医院声誉，损害了医院形象。

3、成本核算手段落后

我国目前尚没有权威、规范的成本核算软件。医院开展成本核算多采用手工劳动，而且核算办法简单粗糙。但由于成本核算涉及面广且复杂，专业分工细，数据庞杂，这样在耗费了大量人力资源的同时，对成本核算的数据准确性和及时性也造成一定影响。成本核算手段落后也是医院成本核算中存在的问题之一。

二、医院成本核算的实践

1、综合法在医院成本核算中的实践

医院全成本核算是医院管理中财务管理的一项组成部分，目前，我国医院成本核算的方法按核算对象的不同分为三种：1)项目法：以卫生服务的项目作为核算对象。定期核算每个服务项目的全部成本；2)病种法：按不同病种分别核算成本；3)综合法：以单位内部各部门、科室作为成本核算对象。目前，综合法在医院成本核算中得到了广泛的运用。下面将根据项目法的成本归集和分摊来探讨其在医院中的应用。

(1)科室的分类

医院的所有科室根据职能情况可分为五大类。第一类管理部门：主要是完成医院的行政性情况。主要科室包括：院办、党办、工会、团委、医教科、护理部、审计科、总务科、财务科、信息科、保卫科、老干部科、纪委、宣传科、基建科。第二类辅助部门：为开展医疗活动而提供的后勤保障、物质供应的部门。这些科室主要是水工班、电工班、水电维修班、瓦木油漆维修班、锅炉房、洗衣房、器械科、供应室、食堂、电梯班、病区传达室、入(出)院处、住院结账处、收费处、挂号处、保管室等。第三类药品部门：为开展医疗活动而提供药品的供应和采购的部门，如药剂科、中西药库、门诊药房、住院药房、制剂室。第四类医技部门：为临床提供检查或诊疗活动的科室。如放射科、心电图、手术室。第五类临床部门：开展医疗活动的科室，具有直接经济收入的科室。如内科、外科、儿科、妇科等。

(2)成本的归集

医疗成本核算主要是医疗服务项目的成本核算。按以上五类科室的划分，临床科室是指直接为患者提供医疗服务的科室，确定为直接成本中心；非临床(管理部门、辅助部门、药品部门、医技部门)是指间接为患者提供医疗服务的科室。确定为间接成本中心。

a直接成本的归集。把能够直接找到发生部门的费用直接记入所在科室。这叫直接成本归集。在医疗成本核算中常用以下归集方法：1)科室人工费用，如工资、福利、劳务费、公务费、业务费和原材料费按实际发生数。2)固定资产折旧费，计人各个时期医疗成本的方法。医院常用的折旧方法有：①平均年限法：(也称直线折旧法)将固定资产价值按其使用年限平均计人各个时期医疗成本的方法。该方法比较适用于房屋、图书、被服等折旧。02加速折旧法：是将固定资产每期计提的折旧数额。在使用初期计提的多，后期计提的少，从而相对加快折旧速度的一种方法。包括余额递减法，双倍余额递减法，折旧年限积数法等。加速折旧法适用于中等价值而折旧年限短的设备。③单位工时数法：是以固定资产的原值在使用寿命期间规定完成的工作总量，按工作时数平均计算固定资产折旧的方法，它适用于固定资产在各个期间的使用程度很不均衡而且使用磨损特别大的情况。使用比较多的是前两种折旧方法。3)对于不能直接记人发生科室的成本，采用记人公共实体，没有公共实体的，虚拟一个公共实体。再根据一定的原则把发生的成本分配到各个受益科室。

b间接成本的归集。间接成本具体实施分摊时，按受益原则将提供劳动的科室的成本分摊到受益科室。最后全部归集到临床科室。采用的分摊方法有直接法、阶梯分配法、双重分配法。

(3)成本的分摊

成本分摊的目的是把医院的全部成本分摊到有直接经济收入的临床科室。对于各类科室分摊有其各自的分摊方式。

管理部门的费用分摊方法：按人员比例进行分摊。把管理部门发生的费用。按各个科室的人员数量分摊到各个科室(除管理部门以外的人员数量)。成本项目归集为管理成本。

辅助部门的费用分摊方法：按受益原则将辅助科室的成本向受益科室的受益多少分摊到各个科室(按事先设置的方法进行)。

药品部门的费用分摊方法：因为直接与其它部门发生关系的科室是门诊药房和住院药房，因此根据这一情况，分别把药剂科和药库的费用分摊给各个药房。药房再根据各个临床科室使用药品的情况，把各种成本分摊给各个临床科室。

医技部门的费用分摊方法：根据临床科室受益于该医技科室的多少，承担该科室的成本，可以根据收入和工作量。

根据以上分摊方法，医院所有成本支出全部分摊到了各个临床科室。根据临床科室自己的成本以及各非临床科室分摊来的成本，构成科室的全部成本，各临床科室成本的合计成本组成了医院总的成本。

2、加强成本管理的意识

医院应应将成本管理当作医院管理的重要手段，把社会最基本的因素——“人”置于成本管理中心地位，将全体员工视为成本产生的直接因素。应以成本控制知识作为医院文化建设的一部分，通过多种形式开展“成本理念”的宣传教育活动，特别对财务人员、医务人员、技术人员等不同专业的兼职成本核算员分别进行相关知识的培训，让职工了解成本核算的重要性和必要性，调动全体员工以行动进行贯彻落实，改变少数财务人员的成本管理为全员参与的共同成本管理。从而增强医院各部门间的协作能力，建立一个自下而上、相互配合的以财务部门为中心的多层次成本管理体系。

3、实现成本核算电算化

医院成本归集、分摊、计算的复杂性，决定医院开展成本核算必须借助计算机这一现代工具，因此需要开发功能先进科学，的医院成本核算管理体系的软件系统，软件要与医院会计核算系统很好的衔接，符合成本会计的程序和方法，适合成本核算的需要，同时具有较好的开放性，能方便接收和输出相关财务数据，并能根据系统和用户设定成本核算方法步骤，自动进行成本计算。同时具有能与科室成本相配套的绩效核算功能，以提高成本核算的效率和水平，从而加快医疗成本信息处理和反馈速度，让医院领导和职工及时掌握总成本、科室成本及相关真实信息，及时、有效地做出经营决策，降低成本，提高医院经营效率。

参考文献：

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