建立、健全医院内部控制之浅谈

高兴伟

内部控制是指单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制制度已愈来愈为会计理论界和实践界所重视。为加强医院的内部控制，探讨医院内部控制问题，本文针对医院内部控制现状。提出建立由医院内部行政控制和财务控制相结合的一系列制约机制、措施和程序。

一、医院内部控制存在的问题

1、近年来，医院由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重

如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实：会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、隐瞒或虚报收入。医院门诊和住院收费员的日收入报表未及时报送，少报、迟报收入的违法违纪现象时常发生；医院未足够重视实物管理导致账实不符等。

2、缺乏必要的成本控制

目前，公立医院虽根据自身管理需要，借鉴企业成本核算经验和做法，开展成本核算，但是，许多医院还仅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指标体系、成本分析评价体系和成本信息反馈体系。医院无统一的、标准的成本定额，医院之间成本没有可比性，医院成本控制没有统一的标准和依据。“算成本分奖金”的观念导致了某些医院的超前分配，制约了医院事业。

3、医院信息系统内部控制薄弱

随着财务管理软件和医院HIS系统在医院的普及与应用，医院的会计工作发生了重大变化，使得原手工会计核算模式下的内部控制制度部分将失去作用，因此如何重新设计内部控制环节，建立严密的内部控制制度，保证会计数据安全显得十分必要。而目前医院对于信息化管理条件下的内部控制认识不足，存在着体系不全、控制不力的现象

二、内部控制的建设

1、内部控制制度建设

内部控制制度，作为规范治理、提高会计信息质量的重要手段，已越来越为会计理论界和实践界所重视。《会计法》规定各单位必须建立健全内部会计控制制度，财政部颁发的《内部会计控制规范一基本规范》和《内部会计控制规范一货币资金》等有关法规和制度都是制订医院内部控制规范的重要法律依据。

2、组织体系控制

医院内部组织体系控制是指医院为了提高会计信息质量。保护资产安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制订和实施的一系列控制制度、方法、程序、措施。

2.1建立部门学合理的组织结构建立健全医院内部会计治理组织结构，包括分管经济的院领导，包含财务部门、质控办、信息部门、器械部门、药剂部门、采购中心及各业务职能部门室等组成。

2.2建立岗位分工和岗位责任制度岗位责任制就是明确每个岗位工作人员的工作范围、职责和权限，实现定岗、定人、定责，使他们各司其职，各负其责，分工协作，互相监督。制订岗位责任制的前提是合理有效的岗位分工，这是实施内部控制制度的基础。岗位分工是根据部门室经济业务流程特点划分若干个具体工作岗位，对敏感岗位实行人员轮换办法，以达到相互制约。预防风险之目的。

三、货币资金控制

医院必须严格执行《内部会计控制规范一货币资金》各项规定，按照不相容岗位分离原则，实行钱账分管，经管部门设专人负责核对各收费员实际收费金额与票据金额，确保收费资金安全。

财务部门应指定专人定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单余额相符。应定期或不定期地进行现金盘点。发现不符的应查明原因，做出处理。

四、收入与收款控制

1、严格执行制度，正确核算收入医院的各项收入必须严格执行国家财经法规，依据《医疗服务单位收费许可证》范围收费，正确核算业务收入，做到应收则收，应收不漏。

2、加强收费治理，严格执行收费标准使用国家统一监制的门诊普通票据、门诊医保票据、住院普通票据、住院医保票据收费：严格执行属地物价局制订的医疗收费标准；对医疗服务收费实行明码标价，设置医疗服务收费和药品价格电脑查询系统。对住院病人实行费用一日清单制；门诊收费提供医疗服务项目和药品清单；对医疗服务收费实行收费责任追究制。

3、加强收费票据治理财务部门应指定专人负责向财务部门统一领取收费票据，并办理验收入库手续。收费人员统一向经管部门票据治理人员领取票据，并在票据发放登记本上签字，票据治理人员必须严格控制发放数量。

五、支出与成本控制

1、完善支出审批制度实行分管范围内“一支笔”审批原则。财务部门要严格按批准后的预算和专项资金支出计划执行。预算和计划以外的开支或需临时调整的支出，按审批权限规定由医院领导集体讨论决定或上级主管部门批准后执行。

2、加强支出凭证的审核会计人员对原始凭证的合法性和完整性等内容审核外，还要对票据的种类与经济业务是否一致，是否符合开支标准，有关人员签章是否齐全，财产物质是否验收入库等进行审核，凡不符合规定的，应予以纠正；对不合理的支出，应告医院领导。

3、奖金支出控制医院发放给职工基本工资、津贴、补贴等消费资金必须在国家规定的范围和开支标准列支。医院应对《医院奖金治理规定》及时调整完善奖金核算制度，规范奖金发放工作秩序。完善调整院级奖金核算领导小组，选派纪检、审计、财务、部门室代表人员进入院级奖金核算领导小组，增加奖金核算的公开透明度，完善和增加医院奖金核算工作的透明度。

六、内部审计控制

内部审计工作是维护财政法纪，规范财务行为，减少损失浪费，保护国家财产安全完整，改善经营治理，提高经济效益。医院应根据中华人民共和国《审计法》、审计署关手《内部审计工作的规定》、《内部会计控制规范》等有关文件，实施内部审计控制，对临床部门室、合作单位的医疗收费、支出实行重点审计，对设备器械部门的设备物资治理实行跟踪问效审计，对食堂伙食开支实行抽查审计。