中小企业内部会计控制建设的探讨

王晓玲

我国中小企业近些年来迅猛发展，已经成为国民经济发展中的一支重要力量。但我国中小企业目前所面临的问题依然严重，既有外部发展环境影响，又有内部发展因素制约。长期以来，中小企业内部会计控制没有得到足够的关注，仍存在一些漏洞制约中小企业发展。特别是相当一部分中小企业实施内部会计控制流于形式，内部会计控制制度不够健全，控制管理实施不到位。

一、中小企业内部会计控制存在的主要问题

（一）内部会计控制意识不强，缺乏良好的内部会计控制环境

内部会计控制是企业内部各种管理控制的核心，内部环境是企业实施内部会计控制的基础。据调查许多中小企业由于规模小，人手不足，资金薄弱等因素，内部组织机构不完善，在人员分工、岗位设置和不相容职务分离等方面缺乏严密周到，不能形成相互制约、相互监督的机制。再加上中小企业领导和员工在内部会计控制的认识上存在偏差，多数中小企业对建立和健全内部会计控制系统重视不够，风险意识淡漠，缺乏有效的内部会计控制和风险管理的机制。使得其管理缺乏良好的内部控制环境，从根本上难以建立健全内部会计控制体系。

（二）内部会计控制制度不健全，缺乏明确的内部会计控制目标

规范运作是中小企业长远健康发展的基石，企业规范运作依赖于内部会计控制制度的建立健全及有效执行。而中小企业的内部会计控制建设目标不明确，内部会计控制制度欠缺滞后，缺少整合，普遍没有建立相应的内部会计控制制度体系，不能贯穿企业经营等活动全过程的控制和监督，不能覆盖各项业务环节和事项。即使有些现存的内部会计控制制度，也只注重制度的文字编写而忽视制度执行和信息反馈的机制建设等系统性问题，使内部会计控制难以合理、有效的执行，也缺乏对重要业务事项和高风险领域的关注。

（三）会计基础工作不规范，缺乏有效的内部会计控制措施

中小企业在财务会计管理方面，由于核算不实，未能真实反映企业的财务状况和经营成果，造成会计信息失真的现象非常普遍，有的问题还相当严重。据调查，有些中小企业根本不设账，以票代账，或者设账，但账目混乱；有些中小企业原始凭证的取得和填制本身就不合法、不合规，以此为依据编制的记账凭证、登记账簿、编制的财务报表及进行的一系列财务分析等也就毫无意义。一些企业为了达到某种目的，人为捏造会计数据、设置“小金库”、乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润、恶意偷逃税款。

另外，中小企业因内部会计控制制度未被引起足够重视，缺乏有效的内部会计控制措施，对现金管理不严，应收账款周转缓慢，存货控制薄弱，资金使用效率低。资产流失浪费严重。这样就给了一些不法人员中饱私囊、牟取私利的机会，而且不容易被企业察觉。这些无疑给会计基础工作的内部控制顺利开展造成了极大的隐患。也使得中小企业犯罪具备了隐蔽性强的典型特征。

（四）内部审计弱化，缺乏独立的监督机制

会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业权力往往过于集中或内部人控制，对内部监督重视程度普遍不高，内部监督机构缺乏独立性，种种监管形同虚设，没有形成规范有效的监督制约机制。甚至有的企业在高层管理人员操纵下，干预会计工作，会计内部控制制度已无法约束企业领导者行为的发生，加上有些中小企业会计人员素质参差不齐，使会计的监督职能几乎无法进行。

（五）信息沟通不畅，缺乏内部会计控制自我评价体系

中小企业信息反馈机制不完善，通常信息传递过程迟缓，可行性研究信息失真甚至遗失，不能准确地反映出其经营状况。

另外，企业管理水平不高，缺乏内部会计控制自我评价体系，对财务信息及各组织机构的绩效不能正确评价，达不到及时、可靠、可用的要求。使内部会计控制不能有效的实施。

二、建立健全中小企业内部会计控制的具体措施

我国中小企业数目众多，规模大小不一，业务性质特点各不相同，在企业内部建立一套科学、完整并行之有效的内部会计控制体系就必须根据中小企业实际情况，在遵守国家法律、法规的基础上，结合自身的特点，创造良好的内部会计控制环境，建立健全内部会计控制制度，并在管理实践中不断完善管理控制机制，提高内部会计控制的效果，使企业走上健康、持续、高速的发展道路。

（一）改善内部会计控制环境，发挥风险管理作用

内部会计控制的建设，首先要有一个良好的内部会计控制环境。中小企业的经营管理者要充分认识到内部会计控制对企业经营发展的影响，能够根据中小企业自身的特点和经营管理的需要，结合《企业内部控制基本规范》的基本精神，构建一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的良好企业内部会计控制环境，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，对不相容职务严格分离，形成科学有效的职责分工和制衡机制，这是实施各项内部会计控制的前提。

同时，也要加强企业文化建设，以人为本，抓好内部管理控制，创造内会计部控制有效执行的良好环境。特别是会计人员作为内部会计控制的主体，是否充分认识内部会计控制的重要性，胜任各自岗位的工作，是整个内部控制规范的基础。因此，对会计人员要加强法制教育，树立法制意识，严格依法决策、依法办事、依法监督，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，内部会计控制才能更有实效。在加强内部控制环境建设的同时，还要营造企业风险管理的文化氛围，树立现代管理理念，强化风险意识，积极推进风险评估、风险控制活动的建设，发挥风险管理作用。控制环境的构建离不开风险管理的配合，只有加强与风险管理的融合，才能保证控制环境建设的有效性，从而提升整个内部会计控制体系的运行效率和效果。

（二）完善内部会计控制制度，实现控制目标

构建完善的中小企业内部会计控制制度，是完善中小企业内部会计控制，实现控制目标的重要基础。建立健全中小企业内部会计控制制度，首先应当根据设定的控制目标，针对中小企业内部会计控制工作中的薄弱环节，依据《会计法》等有关法律，以《企业内部控制基本规范》为指导，全面系统地建立一个有效的会计控制制度体系，特别要加强对中小企业内部控制关键点控制制度的建设。

同时，在建立内部会计控制制度体系时应把握全局，综合考虑中小企业经济业务特点，考虑中小企业经营管理活动中内部会计控制制度和具体业务的融合，保证内部会计控制制度的可操作的方法和程序，对各种业务和事项实施有效控制。另外，为了保证中小企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，中小企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行评价，及时修改和完善制度，才能最终达到内部控制的目的。

（三）加强会计基础工作，保证企业内部会计控制的有效实施

目前中小企业经济案件的频繁发生，多数和中小企业内部会计控制制度没有得到严格执行，仅仅流于形式有关。这一问题如果长期得不到解决，不但影响中小企业持续、健康发展，更会关系到国家经济秩序的稳定。也就是说，中小企业内部会计控制的发展瓶颈不仅是有没有内部会计控制制度，而且要有内部会计控制具体实施的措施。规范中小企业会计行为，加强会计基础工作是保证企业内部会计控制有效实施的重要措施。中小企业在对经济业务进行会计核算时，会计核算的程序、方法应当符合会计法规政策的要求。

同时，要明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，并且要采取一系列措施和方法，保证会计核算的质量。特别是原始凭证，在中小企业现实工作中各种各样的问题并不少见，具体要落实到凭证制作、传递、保管等每一环节的控制要点，以保证会计记录的真实、及时和正确。

（四）建立有效的监督机制，促进企业内部会计控制的完善

要确保内部控制制度被切实地执行，且执行效果良好，必须得到有效的监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统。内部审计是企业内部会计控制体系的重要组成部分，具有对其它业务事项进行独立控制和评价的职能。健全的内部审计制度是进行会计内部监督，提高会计信息、防范风险、加强内部会计控制的有效手段。中小企业内部会计控制不能有效执行的现象比较普遍，应当按照《企业内部控制基本规范》的要求，建立独立的内部审计机构。通过内部审计机构对企业内部控制的程序和执行的有效性进行监督检查和评价，及时纠正管理偏差，做到监督与服务并重，促进内部会计控制的完善。除了严格的内部审计控制外，中小企业还应重视内部会计控制自我评估，促进内部控制的有效实施。自我评估是组织监督和评估内部控制系统的主要工具。

目前，中小企业尚未建立一套完整的、科学的自我评估管理机制。内部会计控制评估完全依靠经验，手段落后、人才匮乏，难以适应现代企业管理的需求。中小企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，分析内部会计控制制度的执行是否到位，力度是否足够，发现问题及时整改，特别要根据中小企业实际情况对关键控制点进行重点评估，堵塞漏洞，形成一个健全完整、有效的内部控制评估系统。