新制度下我国企业公允价值运用探讨

于世建

一、公允价值的内涵

公允价值的出现主要基于历史成本的缺陷，是随着金融工具的发展而逐渐被重视的。迄今为止，各会计准则制定机构对公允价值的定义不尽相同。美国财务会计准则委员会（FASB）已经把公允价值作为大多数会计计量的标准，包括初始计量和以后各期所进行的新起点计量。国际会计准则委员会（IASC）在IAS32《金融工具：披露与列报》中将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”我国新会计准则对公允价值的定义是“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或负债清偿的金额。”上述定义只是表述不同，它们有一个共同点，就是都暗含着公允价值是一种以市场为参照基础的现行交易的估计价格。

二、公允价值在会计运用中存在的问题分析

1.获取和使用存在一定难度

①电力、能源等行业自然垄断，难以形成完全竞争的生产要素市场。

②交易行为不规范。在实际的操作中，许多上市公司的关联方交易不是在自由竞争的市场条件下进行，而是被大股东操纵，不同程度地造成会计信息的失真。

③我国市场分割现象非常严重，如债券市场存在交易所、银行间两个市场，且两者长期分割，银行间债券市场规模很大、价格操纵非常普遍。

2.获得的公允价值缺乏准确性

公允价值计量的优点是同价值结合紧密；因此，同投资者投资决策的相关性强。但缺点也很明显：在我国市场经济还不发达的今天，获取公允价值在操作中有一定难度，特别是采用估值模型和估值技术作为公允价值确定方法时，其结果带有一定的主观性和不确定性。

3.会计人员的业务素质有待提高

公允价值的取得方法中有很多选择和估计的因素。这些都要求很高的会计专业素质和丰富的实务经验。这对会计人员提出了很高的要求。近年来，我国会计人员的素质在国家的重视和会计人员个人的努力下有了很大的提高，但是对于处理这类较复杂的问题还有一部分会计人员的业务水平尚嫌欠缺。这也是公允价值不易取得的原因之一。

4.中介机构缺乏外部审计监督

在利润所带来的巨大诱惑面前，有的会计人员往往容易丧失道德水准和职业良知，对资产进行虚假评估或不愿意披露详细、真实的信息；低估损失，高估收益；甚至故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。一些审计部门和审计人员在执行审计业务时，受到了来自上市公司、当地有关部门等的压力和利诱，同时为了招揽客户、稳定与客户的合作关系，不顾执业规范而按客户意图进行审计，提供虚假审计报告，妨碍了执业质量的提高。从另一个侧面来说，因为缺乏外部审计的严格监督，影响了公允价值的准确获取和会计信息的真实反映。

三、合理运用公允价值的策略

1.合理确定公允价值计量模式的选用范围

财务会计准则委员会（FASB）签发了公允价值选择权准则，给予公司公允价值的选择权：即可以采用公允价值报告所选的金融资产和金融负债。FASB成功应用公允价值的经验之一是先从金融工具入手，然后逐步将其扩展到金融工具以外的其他项目。我国可以借鉴这些经验，对于必须使用公允价值计量的一些经济业务，比如金融资产，我国也应该尽量要求使用，并在今后有意识地、逐渐地将这类业务扩展。

2.完善企业会计行为的监督机制

为了杜绝企业滥用、歪曲公允价值的行为，我国的法律制度和监督机制必须要有完整、详细的规定，哪一些行为是允许的，哪一些行为是不允许的，后者应该给予什么样的惩罚。对已建立的法规和制度要坚决执行，并将这一职能独立出来以加强执法力度。随着企业作弊方法的多样化，我国法律监督条款和制度也要不断的完善和丰富。同时，大力发挥社会舆论的监督作用，从而协助政府实现对企业会计行为的监管。

3.完善管理独立诚信的中介机构

当资产和负债的市场价格无法观察到时，企业可以借助独立的中介机构对资产和负债进行评估，以评估价值代表公允价值。而要保证评估价值的可靠性和相关性，主要取决于评估中介机构的独立性和诚信。目前我国的资产评估机构的独立性和诚信不很理想，要改变这种情况，一方面需要我国管理中介机构的行业协会加强其监管，制定更严厉的措施对其违规行为进行处罚；另一方面需要培养公平的市场环境，促进中介机构之间的公平竞争。