医院财务风险的分析与防范

赵艳馨

医院要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，在目前财政资金补偿不足的情况下，必须走负债经营的路子。同时由于高新技术在医疗服务中的广泛应用，高风险、高附加值在为医院带来勃勃生机的同时，高科技项目本身的竞争性和不确定性也使得医院的财务出现了危机。财务风险是现代医院面对市场竞争的必然产物，尤其是在我国市场经济发育不健全的条件下更是不可避免。财务风险问题突现，如何安排资金，化解财务风险，成为医院财务管理的重要课题，同时也对财务管理工作者提出了更高的要求。

一、财务风险概述

财务风险是因借款而增加的风险，是由于不确定因素的影响，致使单位筹资决策不当而造成的到期不能偿还债务本息的可能性。因此，也称筹资风险或融资风险。医院在筹资活动、投资活动、资金回收和收益分配财务活动的组织和管理过程中若某一方面或某一环节出现问题，都可能出现财务风险，无论哪种风险，均集中体现为不能按期偿还债务，导致偿债能力降低，资金周转不灵，严重的将导致单位破产。

财务风险包括以下两个方面：现金性筹资风险和收支性筹资风险。现金性筹资风险是由于现金流出量超过现金流入量而产生的到期不能偿还债务本息的风险。这种风险是由于理财不当引起的，表现为现金预算与实际不符而出现的支付危机；或者是由于资本安排不当引起的。它只能通过现金流量预算或资本结构调整来回避。收支性财务风险是指医院在医疗、预防保健、药品材料购销等日常业务收不抵支的情况下，完全无能力支付到期债务本息的风险。这种风险不仅来源于理财不当而且来源于经营不当。这是一种终极风险。一旦出现收不抵支，不仅债权人的权益难以得到保障，所有者承担的风险和压力更大。所以，收支风险的出现，将会使再筹资遇到更大的困难。它只能通过加强经济管理，提高医院盈利水平；优化资本结构；实施债务重组来回避。

二、医院财务风险的表现

医疗市场的竞争而带来的医院财务风险并不是一朝一夕出现的，是医院长期经营矛盾的集中体现：

1.观念陈旧。长期以来，由于管理模式僵化，管理观念陈旧，医院管理者没有将财务管理纳入到医院管理的有效机制中，使医院财务管理失去了应有的地位和作用。

2.财务管理薄弱、内部控制制度缺失，财务监控不力。医院内部制度往往不够完善或不够健全，突出表现在：资产管理制度滞后，浪费严重；资金管理不严造成资金闲置或不足；应收款项周转缓慢，造成资金回收困难；存货控制薄弱，造成资金呆滞；固定资产管理疏忽，没有充分发挥使用效益，资产流失较为严重；医院资本性投资膨胀，营运资金供应困难；资产负债比例过高，偿债能力持续减弱。

3.资本结构不合理。这是产生财务风险的重要原因。资产负债表中累计结余是红字，表明部分自有资本被亏损吃掉，从而使总资本中自有资金的比重下降或亏损侵蚀了全部自有资金，造成资不抵债。

4.由于医院医疗质量的降低、门诊量逐步减少、业务收入增长速度持续低于业务支出的增长速度，收支结余长期出现赤字，资本不能保值增值，经济效益和社会效益明显下降。

三、财务风险的防范

1.更新观念。财务管理渗透在医院全部经营活动之中，涉及医疗服务、药品销售的每个环节和人、财、物各个要素，医院只有不断更新财务管理观念，重视财务管理工作，确立新的管理体制，把财务管理的目标、规划、实现目标的政策和措施与医院资金运行结合在一起，制定纲领性文件，通过价值管理来协调，全面完整集中地反映医院财务状况，加强医院财务管理，降低财务危机，防范财务风险。

2.建立健全内控体系。科学合理的内控体系是单位搞好经济管理工作的前提，也是有效防止财务风险发生的最好措施。因此，一方面要抓好医院内控制度建设：主要包括对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、成本费用等经济业务进行会计控制，同时建立健全财务规章制度、财务组织管理制度、会计基础工作制度、资金管理制度、财务审批制度、资产管理制度、工程项目控制制度、对外投资制度、财务风险报表分析制度等。确保财务风险预警和监控制度健全有效，筑起防范和化解财务风险的第一道防线。另一方面要明确医院财务风险监督工作程序，对于不相容岗位，要有不同的人员担任，避免一个人从头到尾处理一项业务，减少错误和舞弊出现的可能性，根据分工原则，尽量将不同功能的工作由不同的人来完成，分清监管职责，落实好分级负责制。

3.防范财务风险，建立财务风险预警分析指标体系

（1）建立短期财务预警系统，编制现金流量预算。就短期而言，医院能否维持下去，并不完全取决于是否有结余，而取决于是否有足够现金用于各种支出。为能准确编制现金流量预算，医院应该将各具体目标加以汇总，并将预期未来收益、现金流量、财务状况及投资计划等，以数量化形式加以表达，建立医院全面预算，预测未来现金收支的状况，以周、月、季、半年及一年为期，建立滚动式现金流量预算，评价医院获得现金和运用现金的能力。及时地为医院提供预警信号，使医院管理者能够及早采取措施，搞好资金调度，科学、合理地利用资金，提高资金的使用效率。

（2）确立财务分析指标体系，建立长期财务预警系统。对医院而言，在建立短期财务预警系统的同时，还要建立长期财务预警系统。其中偿债能力、盈利能力、发展能力指标最具有代表性。偿债能力：从偿债能力上来预测医院发生财务危机的可能性极为重要。医院发生财务危机的最直接表现就是丧失现金流上的支付能力，反映为资产的变现能力差，现金总流入小于现金总流出，即现金净流量为负值。一般来说，一个医院的资产流动性越大，其偿还负债的能力越强。收益能力：长期以来医院在福利性事业观念的支配下，医疗服务被当作非商品性服务项目，其医疗收费不具有商品价格的特征，又失去了价格应具有的功能，医务人员的劳动价值未能得到充分体现。因此，在财政补助逐年减少、政策性亏损严重的情况下对医院来说有结余是医院偿债和信用的保障。从长远的观点看，一个医院只有持续经营和盈利能力良好，才会远离财务危机，一般来说，医院盈利能力越强，对外筹资能力和偿债能力也越强，发生财务危机的可能性越小，因此，从反映盈利方面的财务指标的变化来预测财务危机也是极其重要的。发展能力：反映医院积累能力和可持续发展能力。该指标越大，反映医院资本越充实和医院越强大，医院就可以通过多种渠道来融资的功能越强，财务危机不易发生。

上述指标是医院财务评价的三大部分，是测算医院财务风险的主要财务依据，同时医院要根据实际情况，建立包括工作数量、业务质量、成本水平、药品库存、收支结余、营运资本、债务保障率、资产报酬率、资产变现率、业务自给率、债务基金比率、应收款周转率、存货周转率、全部资产收益率、资金安全率等财务比率指标在内的预警体系、对于每一个具体的预警指标，医院应根据实际情况确定相应的临界值，以判断医院的财务状况是否正常，是否存在潜在的财务风险，制定切实可行的风险防范对策，增强抗风险能力和市场竞争能力，分散、化解财务风险，将风险损失降到最小。

4.培养高素质的财务管理人员。随着社会主义市场经济体制的不断完善，财会专业知识的不断更新，培养一支高素质的财会队伍尤其重要。全面提升财务人员的综合素质，抓好财会人员的后续教育，提高财务人员的专业技能、写作、计算机操作及运用能力，提高财会人员的财务分析能力，及时发现财务风险征兆，为领导及时提供决策信息，防范财务风险的发生。

四、防范财务风险，建立御险机制

1.规避风险。加强风险教育，树立医院领导的财务风险防范意识，从根本上杜绝财务风险，保障广大职工的合法权益；拓宽医院融资渠道，如商业信用、银行贷款，及时披露医院财务信息和重大事项，为领导决策提供依据；同时要根据医院发展的不同时期，选择最佳资本结构，保持良好的资产流动性，加速存货周转，降低库存量，不断开拓医疗市场，提高医疗质量，提升医院形象，降低医疗成本，保证医疗收入稳步增长，降低经营风险。

2.转嫁风险。首先，医院应根据医疗收入的一定比例提取医疗风险基金，凡是涉及到由法院判决的民事赔偿款等，由医疗风险基金和责任人共同负担；其次积极参加社会保险，建立健全医院风险转移机制，为医务人员购买责任保险，医务人员在医疗的过程中若出现了医疗事故或医疗差错，保险公司负责赔偿。医疗责任保险被公认是既能降低医院财务风险，又能保障患者权利的“良方”。当然这种风险的转嫁必须是合法、合规、平等、公正的，决不能采用欺诈等不正当的手段使患者蒙受损坏。

3.接受风险。面对医院财务风险，财务人员必须正确识别、了解医院经营风险，把握资金市场的发展及变化规律，遵循风险与收益平衡原则，处理好资金市场与财务风险、风险投资与风险报酬的内在联系，对医院财务风险，做出及时诊断，采取必要的措施加以控制，使医院财务活动朝有利于医院的方向发展，以减少风险程度或不利事项的发生，实现国有资产的保值增值，确保医院持续、快速、健康的发展。

4.建立健全医院坏账准备金制度。医院应结合本单位实际情况强化医院预交款制度、担保制度、欠费催收追缴责任制，杜绝欠费，提高应收款周转率，减少应收款的资金占用和坏账损失，大幅度降低财务风险。

5.医院应进一步完善财务管理制度和财务监督机制，严格财经纪律，实行重大项目集体讨论制，增加收入、开源节流，压缩非生产性开支，控制不合理支出，增加医院结余，及时足额的增补医院的自有资金，壮大医院的经济实力，提高医院抗击财务风险的能力。