建筑公司内部会计控制体系的建立

郭运焯

随着国家开发的迅速增强，建筑企业每年承揽任务、完成产值额急速增高，但与之相对应的却是企业盈利水平的持续走低。究其原因，内部会计控制不力是重要原因，许多企业内部会计控制中不但存在私设小金库、挪用公款、会计造假、违法采购等一般企业存在的问题。还存在工程预算不准确、结算不及时、工程款超付、招投标不透明、非法分包等问题，因而建立健全内部会计控制体系尤为重要。

本文为此结合建筑公司的实际情况，对其内部会计控制体系进行改进，从而规范内部会计控制管理，提高效率、降低成本、堵塞漏洞，使其适应时代的发展。文中提出的分析思路和措施对于其他企业完善内部会计控制也有一定的参考价值。本文以某某公司的内部控制建设情况做为案例主体进行分析，提出了某某公司内部会计控制中存在的问题，从健全内部会计控制体系和再造内部会计控制流程两方面提出改进建议。

一、某某建筑公司简介

某某建筑公司建立于一九七一年五月，系二级资质建安施工企业。现有员工1800余名，各类专业技术人员208名，其中高、中级职称26名。公司下设两个分公司、三个附属厂和旅馆、饭店等经营单位。年建安产值超亿元，年工业产值400余万元。近年企业积极推广应用新工艺、新技术、新材料，建立健全了三级质量管理保证体系，强化了内部章程化管理制度，先后承建了一大批工民建工程。工程质量合格率100%，优良品率达60%以上。2001年12月通过了中建协ISO9002质量体系认证。在企业走向市场经济的进程中，以“创优质、保工期、增效益、守信誉”为宗旨，遵循“科学管理、技术进步、优质工程、优质服务”的质量方针，以“团结拼搏，负重奋”的企业精神，取得了两个文明建设的好成绩。近年企业征地130余亩，搞了第二生活基地建设、宾馆、预制厂建设，产值、利税年年增加，是本地区利税大户。

二、某某建筑公司内部会计控制存在的问题

（一）货币资金管理方面

1.货币资金的筹集使用效益不高

货币资金是变现能力最强的资产，可以用来满足生产经营开支的各种需要，也是还本付息和履行纳税义务的保障。因此，对某某公司来说筹集和拥有足够的货币资金对于降低风险，增强资产的流动性和债务的可清偿性有着重要的意义。但是，某某公司一方面需要向银行贷款才能实现资金正常周转，致使货币资金筹集的资金成本过高，另一方面公司在各地的项目上又沉淀了大量资金无法得到有效利用，使得货币资金的效益性欠佳。

2.货币资金管理方面存在制度不严的问题

由于某某公司的货币资金强调分权管理，项目会计人员在管理体制上受制于项目经理，项目会计人员收入高低取决于项目经营的好坏，而与其管理质量高低无关，与会计管理目标不一致。加上项目会计人员的利益也在项目部，其大多会以项目利益为出发点参与管理，甚至会人为地协助项目掩盖问题，这更加剧了项目会计信息的不透明性。公司项目会计按照项目经理的指示，将用于支付中介费和业主分摊费的现金，没有按规定入账，私自变为项目经理小金库，主要用于项目经理个人开支和无法提供依据的非正常开支。并将项目经理的个人开支和非正常开支以业主分摊费的名义合理化。

（二）物资管理方面的问题

公司物资管理方面多头分散自由采购、物资管理部失职、材料超用、物资管理监督约束机制缺乏等问题。

1.采购部门存在谋取私利的问题

某某公司一些负责采购人员以谋取私利为目的，对采购项目没有订购手续就直接购买，并且负责选择供货单位和确定购买价格等，也均无相关部门或人员的参与或进行合理的、实质性比质比价的监督程序。并且在物资管理部给出市场参考价格后，又以甲方指定为由，不执行公司规定。

2.物资管理中存在材料超用的问题

一些项目的超用数额不是简单的管理浪费所能形成的，不少项目出现材料亏损，除了施工工艺问题的多耗外，材料管理中存在着很大的漏洞，使用过程中量的控制效果不理想，可能存在有人营私舞弊、开空票。

3.缺乏强有力的监督约束机制

采购监督者与采购者责任模糊，不能各司其职，各负其责。采购管理的内部审计监督机制没有形成，没有制定采购管理内部审计监督规程，物资部门没有同劳务分包队伍签订严控材料超用、料具丢失的责任状。在采购过程中，对供应商的监督仅限于合同的签订，而具体执行过程，全凭供应商自觉。在采购过程中不能执行严格的检查，对违反合同的行为也不能实施有效的处理处罚措施。

（三）工程项目管理方面

1.预结算管理不完善

预结算人员的工作模式基本是点对点，平时工作地点不定，工作效率难以考核，小项目清闲，大项目一个人无法及时完成，人员之间相互攀比，工作满意度差，整体工作效率不高，使得预结算工作相对滞后，公司未完结算太多，因没有与责任人签订责任状，因而找不到责任人。另外，公司没有实行目标奖罚管理，施工过程中糊里糊涂的算，干完后集中算，同业主结算完成后再同分包算，最后导致各方面结算工作都严重滞后。由于会计和预算部门沟通不利，会计直接支付项目部工程款，导致工程款超付的现象时有发生。

2.缺乏风险意识

某某公司在项目上存在很多风险，如项目的进度风险、质量风险、分包风险、技术风险，这些风险的出现对工程部预防风险提出了严峻考验，然而，公司高管层在对待经营风险的态度和控制经营风险的方式上，风险控制意识薄弱，风险控制技术和手段相对滞后，缺乏有效的风险防范措施。不能对风险进行及时研究，又没有充分学习值得借鉴的经验，很难应对危机事件。

三、某建筑公司内部会计控制体系的改进建议

我们依据财务报告内部会计控制理论，结合公司治理、风险管理理论，主要从控制环境、控制制度、风险评估、监控及外部监督五个方面，建立健全内部会计控制体系。

（一）建设良好的控制环境

首先是提高人员素质。人员素质要从两方面提高，一方面应加强对公司领导及管理人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强其自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法，廉洁自律，主动维护企业内部会计控制制度，规范行为，防范舞弊，及时纠正不法行为。另一方面鼓励公司领导及管理人员要不断地更新知识、提高实际工作操作能力，注重学习能力的培养，形成终身学习的理念。其次是建立独立的内审部门。在公司设置一个不依附于任何职能部门的、相对独立的内部审计机构，独立地行使审计监督权。通过经常和定期的审查活动，监督企业经营业务是否符合内部会计控制框架的要求,评价内部会计控制的有效性，提供完善内部会计控制建议。达到查错防弊，改进管理，提高效益的目的。

（二）完善内部会计控制制度

一个企业内部会计控制的健全与有效程度，事关企业的经营成败。任何一个企业要想健康成长、实现企业的目标，就必须建立一套完善的内部会计控制制度。首先，企业作为内控制度的制定者、执行者和受益者，应根据统一的内控指导原则和指引规范，结合自身内部会计控制的目标、战略发展和管理需要，制定出适合自己管理情况的内部会计控制制度，以提高其实用性和有效性。其次，企业应当根据《内部会计控制会计规范》，结合本企业自身的情况，不断改进企业内部会计控制制度体系，注重会计内控制度的可操作性，使会计控制成为既相对稳定又能随业务发展需要，不断自我完善的有机体。再次，企业应强化对内部会计控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。

（三）构建风险评估机制

构筑灵敏的信息系统与监控系统，对不利事件及主要风险因素进行辨认、分类、评估和控制，全员参与建立关键活动。包括财务与经营活动的各层次目标，经常评估目标及评价目标完成情况的标准，在原有目标及评价标准不适宜时及时调整；对财务及经营计划和预算要充分重视，并与各项经济活动相适应。树立员工风险识别意识，注意信息的及时沟通，存在识别内外部风险的预警系统，当内部因素及外部因素变化时，能及时调整应变。

（四）加强内部检查和考核的力度

制定科学的考核制度，对内部会计控制制度的执行情况进行检查和考核，由内审部门结合财务部门、企业管理部门等职能部门来具体执行内部检查工作，检查内部会计控制制度是否得到有效遵循，出现了哪些问题，某项内部会计控制制度不能执行或不能完全执行的原因。对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚。同时，建立企业执行文化，再好的制度如果无法执行，则形同虚设。

（五）强化企业外部监督

首先，依赖政府的权威性，按照法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施，确保企业各项经济活动的有效进行和资产的完整；其次，通过政府督促企业严格执行企业内部会计控制制度，财政、税务等外部机构应定期、不定期的对企业财务状况进行严格审查，对企业内部会计控制实施有效监督，防止欺诈和舞弊行为，对不能加强企业自身内部会计控制，违反法律法规的应追究管理者的责任。审计监察部门要尽快针对公司目前存在的问题开展工作，同时要引进外审，对于重点项目、突出问题，要聘请外部审计机构，强化审计监督职能。

总之，建立和完善公司内部会计控制体系不是一朝一夕就能完成的，而是一个艰巨而漫长的过程，是一个不断发现问题、分析问题和解决问题的过程，这就需要公司各方面的支持和配合。