农村信用社实施新会计准则的难点与对策

付红燕

农村信用社实施新会计准则的难点与对策

付红燕

一、农村信用社现行会计制度与新会计准则的差异

目前，农村信用社执行的是2000年国家税务总局和人民银行联合下发的《农村信用合作社财务管理实施办法》和2002年财政部下发的《金融企业会计制度》，与新的会计准则相比存在较大差异。

1.计量方法的差异

会计计量方法由单一的历史成本计量模式向多重计量基础并存的会计计量模式转变，全面引入“公允价值”、“现值”等计量属性。考虑中国市场发展现状，新会计准则体系主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值，既体现与国际会计准则趋同，又充分考虑我国国情，作了审慎的改进。

2.金融工具的分类及核算的差异

新会计准则将金融性资产和负债统一定义为金融工具，取消了对资产负债按流动性分类的做法，改为按管理目的和意图对金融资产、负债进行分类。

3.资产减值准备的计提与核算的差异

新会计准则规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应计提减值准备。

4.所得税的会计处理的差异

在计税基础上，原制度强调收入和费用与纳税收益和纳税扣除之间的差异，主要是从发生额的角度进行分析，新准则则强调企业在某一特定时日的资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异，从余额角度来进行分析。

二、农村信用社实施新会计准则的意义

1.新准则实现了与国际会计准则的接轨

在市场和经济全球化的背景下，世界各国的会计准则走向趋同是时代发展的客观要求。新会计准则的实施为我国农村信用社实施“引进来”和“走出去”战略，提高会计管理水平，完善公司治理结构，提升良好的社会形象，实现稳健经营提供了重要机遇。

2.新准则充分体现了资金时间价值的观念

新会计准则在计量上采用“公允价值”基础，实现了中国会计准则的新突破：会计计量属性由单一的历史成本会计计量模式向多重计量基础并存的会计计量模式的转变。按“公允价值”调整所产生的损益与按“收入费用”的传统模式所确认的损益显得同样重要。根据金融工具会计准则，如果金融资产和金融负债存在着活跃的市场，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。而金融工具不存在活跃市场，金融企业应当采用估值技术确定其公允价值。同时，根据金融工具确认和计量的准则要求，农村信用社对应收款和应付款项采用实际利率法，按摊余成本计量，这使得拥有长期应收、应付款项的信用社不得不将这些长期资产、负债的账面价值减计至未来现金流的折现金额。这种处理方法充分体现了资金的占用成本，并在一定程度上促进管理层对资产负债结构、放贷政策进行优化。

3.实施新准则有利于农信社完善风险管理、提高经营水平

新会计准则借鉴了发达国家普遍采用的风险管理的做法，更多的引入了公允价值计量等方法，包括按管理目的对金融工具进行分类、使用公允价值计量交易类金融工具、采用未来现金流量法确认金融资产的减值损失等，对各项金融工具的确认和计量及风险分类更趋合理，揭示金融工具的风险更加科学。实施新会计准则将推动农村信用社务实资产质量、正确衡量经营业绩，充分计量和揭示风险，促使金融监管部门建立有效的、完善的金融市场，并按国际规则完善风险控制机制。

三、农村信用社有效实施新会计准则的对策

1.全面了解新准则的变化，把握新准则实施要点

一是按照持有目的将金融工具对应的金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产四类，对应的金融负债分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债两类，分别采用不同的计量属性和方法进行核算。二是按照相关资产风险和报酬的转移程度将金融资产转移区分为整体转移和部分转移分别处理。三是改变了贷款按五级分类计提减值准备的传统做法，采用实际利率法，使贷款减值准备的计提更精细、更客观。

2.落实农村信用社业务流程梳理再造

首先，通过培训，选拔一批既能准确掌握新会计准则精神实质，又具有一定实务操作经验的优秀人才，抓紧组织相关适宜，开展财务核算制度的研讨、拟订工作，提出具体业务操作流程的修改意见。

其次，建立一套科学且可操作性强的资产公允价值的计量方法，保证在采用公允价值计量方法对资产进行计价时，以及测试资产是否减值时，能够准确对资产的价值按市场波动情况实行动态评估和测量。

再次，要按照新制定的内控制度以及编写的业务操作流程对现有的综合业务操作系统进行改造，建立能够满足新会计准则规定的会计核算方法要求的数据处理系统，加快研发能正确测算金融工具公允价值的计量模型，使其能实现对复杂金融工具的估值和处理满足会计核算和信息披露的要求。

3.完善农村信用社内部管理体制

（1）全面提高农村信用社风险管理水平

首先，要转变理念.树立全面风险管理意识。其次，新准则实施要求农村信用社建立一套与其业务规模和复杂程度相匹配的全面风险管理体系，才能在会计信息中向利益相关方揭示金融资产负债所蕴含的风险和应对风险的经营策略。再次，农村信用社应尽快提高对金融风险确认、计量和分析的技术，尤其要提高对衍生金融工具风险的识别和管理能力，保证会计信息的真实准确，切实提高风险管理水平。

（2）建立有效的内部控制制度

按照新会计准则的要求，农村信用社要完善和健全内部控制机制，形成对风险事前防范、事中控制、事后监督和纠正的内控机制。首先要实行科学合理的内部授权制度。其次，既要健全制约机制，又要保障同级、上下级之间有效沟通，以实现岗位、工序间的相互制约、相互协调、紧密配和。同时，要做到监督要有力，坚持内部监督、同级监督和下查一级相结合。

4.创造良好外部环境，为实施新准则作充分准备

（1）争取出台与新准则规定协调的配套政策

首先，银监会一直要求在五级分类的基础上按规定的比例计提贷款损失准备，对次级和可疑类贷款的计提比例允许浮动20%，而新会计准则要求采用未来现金流贴现的方法确定减值准备的计提数额。因此，建议银行监管部门尽快解决监管口径的差异问题。其次，新准则规定，使用公允价值计量部分业务时，需要对未实现的损益进行确认，这将与税务部门据实纳税的做法存在一定矛盾，从而增加农村信用社的税收负担。

（2）积极开展与金融同业交流学习

目前，除自身应积极应对新会计准则实施过程中出现的各类困难外，农村信用社应该积极开展同业交流，了解同业先行者全面实施国际会计准则方面的工作安排和步骤，以及在执行新会计准则方面的经验和做法，从而提高对于新准则的执行能力。

（作者单位：山西汇华会计师事务所有限公司）