浅谈林业会计核算体系的完善

牛生霞

浅谈林业会计核算体系的完善

牛生霞

传统的林业会计核算体系是以林业的经济效益为中心，忽视了生态及社会效益。国家林业局提出，我国林业建设的基本思路是：建立比较完备的生态体系和比较发达的产业体系，实现我国林业由计划经济向社会主义市场经济转变，由传统林业向现代林业的转变。随着传统林业向现代林业的转变，传统林业会计核算体系面临着严重的困难和挑战，适应林业改革需要，完善我国林业会计核算体系势在必行。

一、现行林业会计核算体系存在的问题

林业会计核算是围绕“木材利用为中心”进行的，没有把森林资源、生态环境纳入会计核算体系。因此，传统林业会计核算体系的缺陷是明显的：第一，林业会计核算制度不统一。按照会计分类核算，林业经营单位按需分为基本业务和天保经费以及公益林项目这三个主要的方面，并以此为基础形成不同的会计要素、会计账户及报表体系，逐渐形成一个以会计核算为主体与多种会计核算方法并存的局面。为更好的使我国林业发展适应于市场经济，急需构建统一的林业会计核算制度。第二，林业会计核算对收益部分计量不全面。传统林业会计核算体系中的收益部分只计量在市场上可以进行交换的货币收益，而林业生产经营活动所引起的生态、社会效益部分，无论是在“投入”还是在“产出”方面均未得到反映，导致林业生产经营的个别收益与社会收益不一致。第三，林业会计核算对成本部分计量不全面。传统林业会计核算体系中的成本部分中只包含经济成本，不包含林业经济活动环境资源、环境质量的消耗，造成某些林业生产单位的个别成本与社会成本不一致。第四，林业会计核算体系对林业生产单位的资本保全考虑不完全。一方面，在林木资产的计价方面，只考虑历史成本，却未将时间因素对林木资产的影响考虑在内；另一方面，在育林资金的“提取——使用”这一循环过程中，没有将资本保全原则体现出来。

二、关于完善林业会计核算体系的建议

完善林业会计核算体系，应充分的考虑到我国林业发展的实际状况，避免传统林业会计核算体系中存在的弊端，使其与实际状况及实现林业和谐发展的要求相符合。

首先，要建立统一的林业会计核算体系。林业分类经营是把森林资源划分成公益林和商品林，林业会计核算办法的制定也要适应林业分类经营的需要，应制定以《森林生态效益会计核算办法》和《林木资产会计核算办法》为框架结构的林业会计核算办法体系。商品林主要为社会提供木材及其他的林产品，在对商品林进行会计核算时，除计量产品的经济成本、货币收益外，还应将商品林对森林资源消耗的价值计入木材产品的成本之中；公益林是一项非盈利性的社会公益事业，其产品具有社会公共性，作为社会公共商品，公益林会以无形的社会及生态功能服务于整个社会。因而，对生态林的核算重点就在于反映其生态及社会价值，同时计量经营单位对生态维护的作用。按商品林和公益林分别设置林业会计核算方法，共同形成一个有机的林业会计核算框架结构。

其次，对林业会计核算内容的进一步完善。林业会计要反映生态效益、社会效益的信息，应增加森林资源资产的核算。森林资源资产核算是林业核算的重心，它包括森林生物资产（林木、林产品及以森林为依托的动、植物和微生物）、森林土地资产（包括林地、疏林地、无林地等）和森林环境资产（包括森林景观资产、森林生态资产等）等。另外，除了增加森林资源资产核算外，林业会计核算应增加的内容还应包括环境成本（含环境支出成本、自然资源消耗成本、环境破坏成本等的核算）、环境收益（含育林收入、环保奖励、环保损害补偿收入等的核算）、环境利润等。

再次，要完善林业会计核算信息披露制度。林业会计核算信息在全面并且公正地反映企业对生态环境影响的同时，还应该积极的兼顾经济效益与生态效益。在披露方式上，可采用独立报告与补充报告相结合的模式：一方面，实行以价值量为基础的财务报告，利用财务报表、财务情况报告书来反映定量的货币信息；另一方面，可以自然量为基础实行环境报告，揭示环境绩效状况、进行定性的实物反映。在信息披露内容上，应该在原有披露内容基础上，新增一些反映生态和社会效益的内容：揭示林业企业在实现生态保护以及社会效益等方面所发生的成本、环境收益与环境利润；揭示林业企业的森林资源资产存量与耗用以及其价值等。

要完善我国的林业会计核算体系，应在遵循林业内在发展规律的基础上，使其与当前林业发展的经济效益等诸方面相适应，促进林业客观环境与经济发展之间的统一，不断释放林业的生态及社会效益。

（作者单位：黑龙江省绥阳林业局财务科）