有关企业内部控制的探讨

喻 江

有关企业内部控制的探讨

喻 江

内部控制是指企业管理者为了提高企业的经营效率，充分地利用各种有效的资源，达到企业制定的管理目标，而在内部实施的各种组织、计划、方法和程序。下面则从企业在现有内部控制中普遍存在的问题入手，深入讨论了内部控制制度的不足并给出建议。

一、企业内控失败案例

上海东海实业有限公司案和2005年的万汇期货案给了我们一个很好的警示。

万汇期货不仅早在1993年初就参与了国际期货业务，是国内最早参与期货经纪业务的单位之一。它还曾被上海期货交易所评为2004年度优秀会员。2005年春节过后，当全国各地的交易者来到万汇期货海口营业部时，迎接他们的却只有一张“即日起停止开仓，只能平仓”的公告。万汇期货掌门夫妇逃逸，2800万元保证金不知去向。2003年，万汇期货以年代理交易额1137.8亿元名列海南期货业第一名。分别担任万汇董事长兼总经理的严芳，副总经理卞明夫妇二人卷款潜逃之前，似乎一点迹象都没有。万汇期货有多名员工也成为此事的受害者，甚至公司海口营业部总经理王亚君也被卷入其中，其亲戚在此之前刚打进5万元保证金。但事实上，严芳、卞明夫妇二人携款潜逃并非一时冲动，他们二人在上海期货交易所私下长期炒作期货，在春节前半年内，光在铜期货上就亏损2000多万元，当时这些资金黑洞很可能就是挪用了保证金。如今，作为海南惟一的同时拥有北京、上海两家营业部的期货经纪公司，万汇期货注册资本为3000万元。而现在公司仅在上海账户留有90万元，其他账户已空空如也。

上海东海实业有限公司的财务总监李年凤和南京分公司的总经理陈伟，这一对夫妻“配合”起来默契程度似乎更胜一筹。他们在五年的时间内，不仅由李年凤将总公司的100多万元打入陈伟虚假注册公司账户，而且借此让陈伟成为东海实业南京分公司的股东，占有49%的股份。总公司注入南京分公司的国有资金也被陈伟私自挪作他用，成立了三家自己名下的公司。当他们夫妇二人将南京分公司的资产几乎全部据为己有时，其踪迹也随之消失。上海东海实业公司分公司财产被掏空案中，更是由于公司总经理与陈伟是好朋友，过于信任对方，让所有的公司制度形同虚设，才会在陈伟不断侵占公司资产的五年时间里，都毫无察觉。

如果说这两个案例中，要发现真相其实并不难，万汇期货出事对于投资者来说，却似乎有些防不胜防。万汇期货不仅早在1993年初就参与了国际期货业务，是国内最早参与期货经纪业务的单位之一。它还曾被上海期货交易所评为2004年度优秀会员。当由于客户信任一家公司的品牌却最终受骗时，造成的负面影响是巨大的。而客户由于信息不对称，了解公司内部的运作可能性非常小。如果公司的风险控制、监督机制失灵，类似的事件再发生依然无法避免。

夫妻往往担任公司关键部门的领导者，这种便利让所谓的财务制度、监督制度等形同虚设，我们把这样的夫妻称为“黑夫妻”，主副手的“最佳组合”总经理与副总经理、CEO与CFO，这样的“黑夫妻”案发现频率很高，区别只是有的掏空的是其所在公司的财产，有的是开了夫妻店后去欺骗其他公司或个人。出于人之常情，公司负责人总是希望找到“左膀右臂”，因为这样的副手不仅能力强，更重要的是了解自己的脾气、性格，用起来非常“顺手”。夫妻搭档默契程度自然大大提高，合力也就更强。但是从负面来看，如果夫妻想联手做一些违规、违法的事情，也就具备了天然的便利条件，不仅操作方便，而且隐密性很高。

从这两个案例中我们可以看出若企业制定了严格的内部控制体系，并且按照规定执行，这些情况是可以避免的。

二、企业内部财务控制存在的问题

1.内部控制意识缺乏

在目前市场经济的条件下，各企业尤其是私营企业，对内部控制的意识比较薄弱，其内部控制未能全面的实施。由于部分企业的管理者对内部控制缺乏正确的认识，经常会遭遇到诸如财务风险、经营危机和管理混乱等等情况，最终导致企业生产经营陷入危机中。而造成这一切的主要原因可以归结为：内部控制意识的缺乏。

2.内部控制制度执行不到位

虽然有些拥有较为健全的内部控制制度的企业，但是企业经营却出现了诸如违反董事会规定，造成企业损失严重的情况，究其原因就是企业并不加以认真有序的执行内部控制制度。某些企业管理者对内部控制制度的忽视，使得内部控制制度只是为了应付某种检查，失去了应有的效果，长时间后会导致企业内部管理的失控。

3.缺乏完善的内部控制制度

随着信息时代的到来，互联网技术飞速发展，电子商务也迅速发展起来，会计电算化已经在大多数企业中得到了普及。在这种新形势下，企业的内部控制制度建设也提出了新的挑战。虽然有小部分企业逐步改善本企业内部控制制度，为企业的发展提供了新的发展机会。但是大部分企业在面对上述新情况时，不能够及时的调整与时代发展相适应的内部控制制度，阻碍了企业的发展。

4.内部控制缺少审计

内部审计是内部控制的一个重要的组成部分，但是从我国企业总体情况来看，很多企业并没有真正的执行内部审计制度。企业存在着内部审计活动有企业负责人的授命或者企业根本不设置审计机构的情况。使得内部控制制度的作用减少。

三、企业内部控制制度的改进建议

1.设立合理的组织机构、规范法人治理结构

第一、需要规范法人治理结构，从管理者的立场出发，内部控制制度的监控范围应该不仅要包括完整企业最高管理者行使权力的过程，也要作为内部控制制度的重点监控对象。第二、建立现代公司法人治理结构，即公司的治理结构要做到：产权清晰、代理关系明确。第三、董事会、股东大会和监事会要充分发挥对企业管理者的监督效力。在这种情况下，企业管理者为避免被解聘，他的一切的科学决策都需要依据真实可靠的会计信息进行判断，从而提高了管理者对内部控制制度的重视。

2.加强企业对企业内部控制制度的认识

在市场竞争日益激烈的今天，越来越多的企业开始重视业务发展，在追求经济目标的实现同时，也在某种程度上放松了对企业的内部管理。发展与管理的关系没有得到正确的处理，所以我们要建立与新形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制，加强企业对内部控制制度的认识。

3.提高各级人员的素质

提高各级人员的素质，间接的提高企业内部控制制度的执行保障。资金实力、高品位的产品质量和高素质的人才是现代企业竞争的三个重要的因素，而高素质的人才又是这三个要素中的重之重，因为高品位的产品只有高素质的人才才能创造出来、才能提高企业市场竞争力。所以说人的品质与自律是内部控制制度是否有效的关键。

4.加强对货币资金的内部控制

在企业的各项经济活动中，货币资金起着非常大的作用，因此，建立完善的货币资金内部控制制度是非常重要的。货币资金收支活动、货币资金的会计处理程序要加强控制。根据货币资金各种类的特点加强货币资金的内部控制。

（作者单位：四川省瑞云集团股份有限公司）