浅析会计电算化对审计的影响

王丽华

摘要：随着计算机在各个领域的广泛运用，越来越多的企业开始采用会计电算化来进行财务核算和财务管理，此种做法促进了企业财务核算水平的提高,为企业管理及相关部门提供了更准确、更全面、更及时的财务决策资料。因此会计电算化极大的提高了会计工作的效率和质量，这就会导致传统的手工会计系统逐渐退出历史的舞台。因此审计人员也面临着从手工到信息技术的审计环境的变化,这些都对审计的技术和方法构成了重要的影响。本文在介绍会计电算化系统的基础上，着重分析了会计电算化对审计的影响及应采取的对策。

关键词：会计电算化；审计；影响；对策

Abstract: With the extensive use of computers in various fields, more and more companies began to use computerized accounting to financial accounting and financial management, such practices to promote the improvement of the level of corporate financial accounting, corporate management and related departmentsprovide a more accurate, more comprehensive and timely financial information for decision-making. Computerized accounting greatly improved the efficiency and quality of accounting work, which will lead to the traditional manual accounting system gradually exit the stage of history. Therefore, the auditors also faces change from manual to IT audit environment, these constitute an important impact on audit techniques and methods. This article analyzed on the basis of the introduction of computerized accounting systems, computerized accounting audit and countermeasures to be taken.

Keywords: computerized accounting; audit; impact; countermeasures

中图分类号：F239.1 文献标识码：A 文章编号：

一、会计电算化及其内容

（一）会计电算化的定义

会计电算化，是电子计算机在会计工作中应用的简称，就是把以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和以信息论、系统论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理工作中（即用电子计算机代替人工记账、算账、报账以及完成对会计信息的处理、分析和判断的过程）以提高财务管理水平和经济效益，进而实现会计工作的现代化。

二、会计电算化特点

（一）会计数据的代码化。会计电算化使大部分会计数据采用代码进行输入和处理，如会科目代码化：现金科目101、银行存款科目102 等，使会计核算中的凭证制作和账务处理变得更方便快捷，提高了会计信息的处理和会计人员的操作速度。

（二）会计数据处理自动化。会计数据输入计算机后，根据软件设置的处理程序，只要键入相关的命令，计算机可以自动地对会计数据进行处理，提高了效率，保证了数据结果的准确性和精确度。

三、会计电算化与手工会计的区别

（一）会计数据的处理工具不同。手工会计使用算盘、计算器等简单的计算工具辅助会计核算，工具的简陋决定了手工会计的低效率和高劳动强度。计算机会计以电子计算机为计算和信息处理工具，它具有强大、精确的运算能力，巨量的存储能力，高速的数据输入/输出，为提高会计信息处理效率好质量尊定了坚实的技术基础。

（二）数据或信息介质不同。手工会计以纸张为信息存储介质，以笔墨为记录工具。计算机会计系统则以磁盘、硬盘、光盘等磁电材料为存储介质，信息密度和容量、读写速度、检索效率都不在一个数量级上，不可同日而语。

二、会计电算化对审计的影响及挑战

《国际审计准则》在《电子数据处理环境下的审计》中指出“：在电子数据处理的环境下，并不改变审计的总体目标和范围。但是，计算机的使用改变了财务资料的处理和存储, 并可能影响这个单位为达到适当的内部控制而采用的组织和程序。因此，审计人员在对会计制度和有关的内部控制的研究和评价中所遵循的程序，以及其它审计程序的性质、时间和范围就可能受到电子数据处理环境的影响。”归纳起来，会计电算化对审计的主要影响有以下几个方面。

（一）对审计概念的影响

随着会计电算化的普及，会计电算化信息系统将完全取代手工会计信息系统。由于两者所用工具的差异，导致传统审计也将迅速发展为审计的计算机化，即电算化审计。由手工审计到电算化审计，审计的概念在会计电算化的背景下，二是作为审计工作的辅助手段,将计算机技术引入审计工作，以及建立审计信息系统，实现审计工作的办公自动化。所以，从概念看电算化审计比手工审计的目标和任务更为广阔。

（二）对审计线索的影响

审计线索（Audit Clues）是指审计实施中查明若干审计疑点和问题的途径和一系列经济业务活动的历史记录。传统审计对会计系统提供的审计线索最为重视。每笔交易的每一个环节都有文字记录、经手人签字，审计线索十分清楚。会计系统允许审计人员按照原始凭证———明细账（日记账）———总账———报表的顺序进行顺查或逆查双向查询，从而大大增加了审计风险。

（三）会计系统内部控制的改变

国际上近代的审计都是以系统为基础的，即审计师要对会计系统的内部控制进行审查和评价，以作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。由于会计系统实现了电算化，手工会计系统原有的内部控制已不能适应电子数据处理的新特点，不能有效地降低电算化会计系统特有的风险。对于电算化会计信息系统内部控制的弱点，审计人员要能评估其影响，并向被审计单位提出改进的建议。

三、电算化环境下审计的核心与重点

（一）审计的定义

审计是指由独立的专职机构或人员（审计主体）接受委托或根据授权，对被审计单位的会计资料和其他相关资料及其所反映的财务收支及有关经济活动（审计客体或审计对象）进行审查并发表意见。

（二）审计的任务

审计的任务是人们在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计所提出的要求。在我国当前经济建设中，审计的基本任务，就是要为加强国民经济宏观调控，促进企业微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目标服务。具体表现为：

1.审核检查经济活动的合法性，揭露打击经济领域中的犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民的财产；

2.监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展；

3.审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，为宏观调控和微观搞活提供有用信息；

4.审核评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高；

三、电算化环境下审计的程序

一般审计程序可分为四个阶段,即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。电算化会计审计也可分为这四个阶段,同时结合自身的特殊要求，运用本身特有的方法,对电算化会计系统进行评价。

四、加强电算化环境下审计的对策与措施

对于手工会计系统的审计，可以有诸多审计标准和准则遵照执行，但是，在对会计电算化系统进行审计时，由于审计的对象、审计线索、审计方法与技术等都发生了变化，过去手工会计系统的审计标准和准则中的某些内容已经不再适用。

（一）加强会计电算化系统的开发审计

会计电算化系统开发审计是指审计人员对会计电算化系统开发过程中的各项活动以及由此产生的系统文书对照有关的法规、标准和要求所进行的审核和评价。它对于系统本身的效果、效率和质量以及对于以后的审计都具有重要的意义。在系统开发阶段，审计人员要提请系统开发人员注意下列问题：

1.使系统保留审计线索为保证系统具有“可审计性”，系统设计者要能使审计人员相信：他所研制的系统功能是合理的、会计业务的加工处理是合法和正确的，并且会计信息的输入、处理和输出过程得到了适当的应用控制。因此系统开发必须遵循有关标准，必须提供系统开发过程的审计线索，审计人员可就此提出要求。这是对会计软件进行评价的最重要的标准之一，但在我国的商品化会计软件设计与开发中这个问题似乎尚未引起足够的重视。

2.为审计测试预留通道审计人员为证实系统对业务处理过程、方法正确与否，往往需要进行测试，即虚拟一笔业务数据输入计算机系统，检查其结果与预期结果是否相符。这种方法可以有效地验证核算过程是否与设计一致。恰当的方法是在系统开发时即提出为以后审计测试留下通道的要求，这样，系统以后能方便审计人员随时测试，也不会造成对整个系统的影响。

（二）加强对内部控制的审计

健全的内部控制制度能够有效地维护资产和资源的安全，保证包括会计信息在内的一切经济信息的完整、正确与可靠，有效地考核、评价各部门的业绩，以促进经济效益的提高。审计人员在调查会计信息系统内部控制情况时，要对会计信息系统中会计事项的流向、电子数据处理用于特定的会计处理范围以及会计控制的基本结构进行审查，同时，必须识别特定的会计处理与会计控制的关系，以及会计控制中可能发生的缺陷和薄弱环节。

（三） 开展审计技术和方法的研究

实行会计电算化后，手工审计方法已不能达到审计的目的，审计人员承担的审计风险也在不断增加。根据系统程序的设计流程图，重点检查程序设计是否符合会计法规、会计制度和有关规定，以考核它的合法性、合规性，利用被审单位的实际数据对会计电算化系统进行处理检验，并对会计电算化系统的数据文件进行审计。

（四）制定和完善新的审计准则

目前我国在审计方面制订了许多规范性文件，但是由于审计对象、审计线索、审计方法和技术手段发生了较大变化，这些准则中的某些内容已不适应实际情况，一些新增审计内容在审计准则中又缺乏相应的条款，如电算化系统开发审计准则、新环境下的内部控制审计准则、审计软件功能规范和开发准则等。

（五）积极培养复合型知识结构的审计人员

计算机的广泛应用需要审计人员不断更新知识。不仅需要会计、财务、审计、工程技术知识和技能，熟悉审计法规及其他审计规范准则外，电算化审计软件的开发使用和维护技术。审计发展的关键是人才的培养和加快审计人员的知识更新以适应审计发展的要求。积极培养复合型的审计人员的具体做法是：

1.加强广大审计人员计算机知识及应用能力的培训，逐步扩展和更新现有的计算机知识，提高操作水平，以达到能够对数据库等电算化会计处理系统进行操作来获取审计证据的目的；

2.合理搭配审计小组人员，充分考虑审计专家和计算机专家的紧密配合，合理分工，相互沟通，不留盲点，提高效率；

3.在高校财经类专业的教学中重视计算机正规知识的教育，除开设计算机基础、程序设计、会计电算化等课程之外，还要开设计算机辅助设计等相关课程,使高校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。

五、结束语

综上所述，会计电算化的普及和发展对审计线索、审计内容、审计技术、审计标准和准则以及审计人员等多个方面产生了深刻巨大的影响，这就给审计工作提出了许多新问题、新要求。我们必须认识到这种影响是信息技术发展的必然结果，是现代会计和审计发展必然趋势。而针对由此带来的问题和挑战，应采取相应的对策，而其解决关键也是对信息技术的利用。因此，学习、研究和开展计算机审计是审计部门和审计人员的新课题和新任务。只有不断迎接信息技术的挑战，才能促使我国会计电算化事业和计算机审计事业迈上新台阶。

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