湖北注册会计师行业做大做强战略研究

武汉科技大学 邱玉莲 文 璐 刘红珍

一、引言

为适应我国社会主义市场经济发展的需要，更好地服务于中国经济发展和助推中国企业“走出去”战略，中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）于2008年5月全面启动了行业发展的做大做强战略，这是我国注册会计师行业恢复发展20多年来，面临的又一次重要的发展契机。中注协2010年4月发布了“2010年会计师事务所综合评价前百家信息”，信息有关内容如表1所示。资料显示，前百家事务所注册会计师占全国注册会计师总数的26%，前百家事务所共拥有领军人才占行业领军人才总人数169人的98%。由此可以看出，我国注册会计师行业的人员结构得到了进一步地优化，高端人才进一步集中。

表1 2010年会计师事务所综合评价前百家信息

虽然我国在这一战略实施方面已初见成效，但仍处于起步阶段。而湖北省地处我国的中心地区，类似同心圆的信息流通渠道使得它与其他省市的会计市场需求具有趋同性，其做大做强的战略模式可以在一定范围内推而广之，信息的双向互动对于中注协推广这一战略能起到很好的传递作用。因此加大力度促进湖北省注册会计师行业做大做强战略成功实施是促进会计和注册会计师行业实现跨越发展的有力支撑，对于促进我国会计和注册会计师行业又好又快地发展意义重大。

二、湖北省会计师事务所发展现状

注册会计师事业是市场经济发展到一定阶段的必然产物，它对市场经济的发展起到了很好的促进作用。我国注册会计师制度最早创建于1918年，上世纪80年代初，湖北只有一家会计师事务所和为数不多的注册会计师，其中经历了恢复重建、规范发展、体制创新。期间通过举办注册会计师全国统一考试，科学地选拔了大批行业人才，并建立了执业标准体系，开展了脱钩改制工作，改变了事务所的“官办”、“官营”现象，增强了国内外投资者对事务所的信任度。2005年以后开始了国际化发展阶段，施行中国企业走出去的战略，鼓励事务所“做大、做强、做好”，打造名牌和精品。经过20多年的发展壮大，到目前已成为一个拥有从业人员2万多人，年业务收入3亿多元的大行业，但如今在发展的同时也遇到了瓶颈，具体表现如下：

（一）会计师事务所供过于求 一般经济发达的地区，会计师事务所的数量与收入成正比，而湖北省2010年的GDP是15638亿元，在全面排名第十一位，省会计师事务所的数量为350家，在全国排第5位，所均收入为120万元，在全国排名第20多位。很明显湖北省的会计师事务所的数量太多，与经济的发展不相称。与其他省份比较，湖北的经济总量在周边省份中不是最大的，但会计师事务所的数量却是最多的，截止至2010年1月，湖北、湖南两省的经济总量相差不多，但湖北省的会计师事务所的数量为350家，占全国4.52%。而湖南省的会计师事务所的数量为196家，占全国的2.57%。但湖南省的事务所所均收入是湖北省的2.65倍。所以湖北省的会计师事务所的数量已严重超过了其经济发展的需要。

（二）从业人员数量少，会计师事务所规模小 尽管全国现有执业的注册会计师有17万多，但在湖北省350多家会计师事务所中，注册会计师的人数在10人以下的有280家，占全部事务所的80%，这与中央提出发展30万注册会计师的目标相比，有很大的差距，造成了事务所结构趋同，服务单一，低端市场过度单一，在竞争激烈的情况下造成了中小规模会计师事务所生存和发展的困难，“做大”战略很难开展。

（三）核心领导能力差，管理能力弱 在湖北省内，一些合并后的会计事务所由于规模的扩大，管理上的漏洞也在不断增加，导致事务所整体效益难以提升，结果就造成事务所规模“扩大”了，却始终不能使事务所“强”起来。

（四）合并企业文化之间存在冲突 不同的事务所有不同的管理风格和文化理念，两个不同的事务所必然带来不同文化的冲突，造成企业核心竞争力难以凝聚。另外，合并企业的抗风险意识也相对薄弱。

此外，湖北省会计师事务所也面临着职业环境和扩展能力差等很多问题。由此可以看出，湖北省会计师事务所在实施做大做强战略的过程中离做大做强都还有很大一段差距。因此有必要对其具体化的执业环境进行分析，才能更好的实施战略。

三、湖北省注册会计师行业SWOT分析

为了明确湖北省注册会计师行业在实施做大做强战略过程中内外部环境，根据SWOT分析的内容，结合湖北省会计师事务所实施该战略的实际现状，对其行业环境分析如下：

（一）注册会计师自身的优势（S） 第一，湖北省内不乏优秀人才。湖北省作为教育创造人才以及项目的中心地区，培养了一大批优秀的注册会计师人才，这对于壮大注册会计师行业队伍有积极的意义，为做大做强战略的实施提供最核心的血液，为战略更好的实施提供了可能。第二，良好的品牌优势。客户购买会计审计服务时，不像购买一般商品那样，凭借感官就能分辨商品的质地，而是通过事务所在行业中的信誉、以及提供的服务来体现。如，2009年人均业务收入中排名全国第31位的武汉众环会计师事务所，由于拥有较高的信誉度，不但能够留住老客户，而且能够吸引更多的新客户，扩大了事务所的规模，增强了竞争力。第三，创新能力比较强。湖北省注册会计师协会（以下简称“省注协”）创新监管机制，于2006年4月启用对会计师事务所鉴证报告实行备案及加贴防伪标识管理，事务所执业秩序和执业质量显著好转，市场监管更为及时有效。创新业务服务，学习国外的经验，开展适应市场需求的业务。近年来省内引入了诉讼会计、大中专院校年报审计等业务，使其事务所收入较快地增长，在竞争中占有优势地位。同样通过技术创新如利用计算机进行审计也可以降低成本，提高效率，减少审计风险。

（二）注册会计师自身的劣势（W） 第一，自身的道德水平较差，无序竞争现象严重。由于在审批手续上的不严谨以及监管部门无力把关，致使一部分不诚信的注册会计师进入该行业，事务所过多过滥。在湖北省饱和的市场条件下，有些事务所为了求得生存，采取一些不正当的舞弊行为，拉拢客户，以致于在相关专业服务中处于被动状态，顺应客户，使得整体素质不断下降。第二，执业范围单一，新业务领域开拓缓慢。目前湖北省会计师事务所的大部分收入来自审计收入，服务对象众多的会计咨询以及税务代理和商业咨询等所涉及的领域很少，从而使其在信息技术方面失去了商机。第三，注册会计师断层现象严重。据不完全统计，湖北省前百家事务所注册会计师中，60岁以上的注册会计师占全省注册会计师队伍的65%，40岁以下占20%，年龄结构比例严重不协调，硕士以上学历的注册会计师仅占20%。由于软件的原因，大量的事务所不同程度存在审计程序、手段、方法等方面的问题，特别是一些小规模的事务所无力承担大额的业务，导致错失良机，影响事务所的发展。因此使得做大做强战略很难在中小规模事务所中开展。

（三）注册会计师行业的外部机遇（O） 第一，广阔的市场空间。自我国加入世贸组织后，我国会计市场正式对外全面开放，湖北省内注册会计师因此也有了全球化服务的机会，而不仅局限于国内市场。服务领域不断扩大，有利于促成做大做强战略在国际市场上的推广。第二，制度法规支持。中注协颁发了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》和《会计师事务所内部治理指南》等法规，为做大做强战略提供了法律支持。另外省注协也颁发了符合地区要求的行政法规，召开了以相关战略为主题的论坛，提出做大做强是经济发展的需要，是注册会计师行业必然的选择。

（四）注册会计师行业的外部威胁（T） 第一，我国现行制度还存在不少问题。（1）监管机构权责不明，政府监管部门权力过大。从总体上看，以外部监管为主，但监管部门之间职责权限不清楚，权力重复设置。（2）会计师事务所市场准入制度不够完善，导致了现有的委托模式是上市公司的经营者全权委托注册会计师并支付审计费用，这样经营者既是被审计单位又是委托人，股东大会就形同虚设。而注册会计师相对于公司来说就不是独立的。（3）监管依据不足，我国目前没有明确政府监管注册会计师行业的监管内容、时间、监管人员资格、监管办法等。这些制度上的问题如果得不到根本解决，容易出现管理混乱、道德风险，机制的不健全将会使事务所误入不规范化的组织形式，从而导致事务所的规模无法扩展，做大的基础没有建立，更谈不上做强。第二，行业执业环境差。（1）由于市场竞争激烈，一些地方和部门以牺牲服务质量干扰市场竞争秩序为代价，出台各种规定，压低收费，有的机构乱挂牌，乱设分支机构，影响机构的声誉并扰乱当地审计市场的秩序。（2）舆论环境较差。外界对会计活动缺乏了解，常常将一切不规范行为都划归为注册会计师造假，事实上这是不妥的，降低了注册会计师在公众心目中的形象，降低了职业诚信度。而要更好的实施做大做强战略，与执业相关者和公众的信任度是密不可分的，没有他们的支持，其业务服务范围将受到很大的局限。第三，外资会计师事务所的威胁。中国加入WTO既为本土的会计师事务所提供了机会，同时也使外资事务所融入了中国市场。外资事务所的进入，在原本已饱和的市场中继续增加供给量，势必会缩小本土会计师事务所的市场范围，这也使得做大这一战略在整体上更难以开展。

四、湖北省注册会计师行业做大做强战略实施的建议

针对湖北省注册会计师行业自身的优势和劣势，以及所面临的外部机遇和威胁，笔者就注册会计师行业做大做强战略实施中的一些问题提出相关建议，以更好地推广和实施做大做强战略。

（一）制定有本省特色的人才培养机制，提供人才支撑 行业做大做强，人才是根本。《中国注册会计师协会关于加强行业人才培养工作的指导意见》中提到要用5至10年的时间，培养1000名能够承担国际化业务的高级专业人才和大型事务所高级管理人才。国际会计师事务所一向坚信拥有高素质的人才，合理分配岗位，就可以提升事务所的竞争优势。所以，他们利用很好的用人机制，吸引大批优秀人才加盟。而国内会计师事务所在此方面行动滞后，很少推出有吸引力的人才招聘政策，员工对事务所难有归属感。因此，湖北省内的高管层应该学习国际事务所的文化，培养人才储备意识，制定明确的人才战略，发挥省内人才资源优势，采取切实措施吸引优秀毕业生进入事务所，消除现有的人员结构不合理的现象。另外，根据湖北省事务所多，人员分布广，需求差异大，人员素质参差不齐的特点，省注协人才培训工作力求做到因人施教、因材施教、分类施教，满足行业低、中、高端不同层次执业人员的需要。除了实践学习培训，培养新会计业务执业人才，拓宽服务领域，还要加大开展行业党建与注册会计师职业道德培训教育的力度，帮助会计师事务所加强内部整改，完善自律制度，力争使会计师事务所上档次、上规模、上台阶。

（二）增加服务项目，扩宽服务领域 湖北省大部分会计师事务所仍以传统的会计、审计为主，其他业务收入比重很小。从我国经济发展看，从事咨询服务大有可为。事务所在保持原有会计、审计和税务等传统服务的同时，应向咨询和代理服务领域拓展，不断实现服务创新。同时要注重利用网络等现代化手段，为客户提供自身特色的服务，快速拓展事务所的业务范围和规模，实现低成本扩张的目的。

（三）建立健全的事务所内部决策和管理机制 加强内部治理，是实现做大做强的重要基础。湖北省内很多事务所内部管理机制不完善、不科学，影响了事务所的稳定运行和健康发展，省注协在指导、监督事务所内部治理机制的建设和执行时，应避免激进和“一刀切”的方式。对于有一定治理基础、管理能力比较强的事务所，按照中注协的有关规定，只需对其内部治理状况进行评价和监督即可。对于内部治理基础薄弱、规模小的事务所，省注协应加强培训和教育，积极贯彻《会计师事务所内部治理指南》，推动形成诚信、合作、平等、友好的事务所合伙文化。依靠合理的制度，事务所能够凝聚人才，保护股东和员工的合法权益，合理处理遇到的各种问题，从而保证事务所持续、稳定地向前发展。

（四）合理利用联合与兼并方式，实现规模经营 随着大型企业的迅速崛起、经济全球化进程的加快，对会计师事务所提供国际服务的需求将不断增长。湖北省内会计师事务所由于数量多，规模小，就应该采用强强联合、中小联合、兼并收购及发展集团会计师事务所等方式，增强参与国际竞争的能力，不断壮大自身实力，扩大业务范围，走规模化经营之路。通过合并可实现优势互补，资源共享，吸收更多人才，增加分支机构数量，取得更多业务资格，扩大业务范围，提高业务收入规模，提升市场占有率，增强抗风险的能力。很多国内的大型会计公司能够发展到今天的规模，是经过无数次合并的结果。事务所之间实行强强联合的合并有利于其迅速做大做强。湖北省会计师事务所要做大做强，实行“强强联合”是一条行之有效的方法。

（五）利用相关政策法规应对国际竞争 湖北省内不乏有大量的国际会计师事务所，并且凭借其完善的自治体制，占据了省内审计的主要市场。国内事务所仅仅依靠事务所自身的发展，短期内无法实现“做大做强”的目标，所以，充分利用政府相关部门出台的有利于事务所整合的措施，来应对国际事务所的激烈竞争，不但自身要“做大”而且要“做强”。政府出台的相关事务所整合的措施，使会计师事务所由小所向大所变更的行为更加明显，政府对于做大做强明确的支持态度将有利于战略的实施。

五、结论

注册会计师行业要做大做强，除了依靠自身的发展，还需要政府、注册会计师协会以及公众的大力支持。虽然这一战略的实施难度很大，但随着经济发展的需要，注册会计师行业做大做强是必然趋势。湖北省会计师事务所要在充分发挥自身优势和外部机遇的基础上，合理消除自身的劣势和积极应对外部的威胁，积极地顺应市场经济发展的需要来使自身做大做强，以在中国乃至国际上更好地体现其经营特色。

［1］温玲：《我国注册会计师行业的现状与发展前景》，《河北工程技术职业学院学报》2004年第6期。

［2］王恩山：《审计师变更、政府支持与审计质量——注册会计师行业做大做强战略实施效果检验》，《经济经纬》2011年第1期。