煤炭企业所得税税收优惠设计理论及指导意义

范轲 中国矿业大学管理学院，江苏 徐州 221000

煤炭企业所得税税收优惠设计理论及指导意义

范轲 中国矿业大学管理学院，江苏 徐州 221000

为了促进矿产资源的合理开发以及达到节能环保的目标，对我国煤炭企业所得税优惠的理论基础进行了分析，探讨了理论基础对所得税税收优惠的指导意义，并在此基础上提出了一些建议：实施所得税差别税率；对所得税税基进行优惠；实施应纳税额优惠以及纳税时间的优惠。

煤炭企业；所得税；税收优惠；理论基础；指导意义

我国是能源消费大国，煤炭占能源消费总量的70%，但矿业税费总体水平高于全国平均水平，尤其是煤炭采选业、石油与天然气开采业，税费支出占产品销售收入的10%以上，企业所得税是矿业企业税费体系中的重要组成部分，它的制定和运用对矿业生产、资源合理开发利用、矿业投资乃至生态环境保护都有重大影响，所得税的优惠也将促进煤炭企业未来的发展。

1 理论基础

1.1 经济增长激励理论

据供给学派有关观点,“税收不仅是国家对经济运行所采取的一种强制性措施，其作为经济的内在稳定器，更是经济发展的激励机制”。在合理区间内降低税率可以促进经济的增长。

现代经济增长理论认为，资本投入、劳动力供给和技术进步是经济增长的决定因素。而税收优惠对经济增长的激励作用也主要体现在这三个方面：首先，适度实施税收优惠，会增强对资金的吸引力；其次，税收对劳动供给也具有一定的收入效应以及替代效应；最后，通过对新产品、新技术的开发和收入实施税收优惠，可以推动技术进步，从而促进经济的增长。

1.2 不完全市场理论

不完全市场理论，亦称做市场失灵理论。由于完全竞争市场理论的要求过于苛刻，现实中无法满足完全竞争市场资源配置的前提条件，并且存在垄断、外部性、信息不完全，仅仅依靠市场机制本身对于解决资源配置这一问题是缺乏效率的。这是政府进行政策干预的理论基础。

税收优惠作为税收调控经济与社会的特殊政策工具，其存在的理论依据在于弥补市场失灵方面的特殊功效，它是解决由于市场失灵导致资源配置次优问题的，可供选择的，有时甚至是较为有效方式。

1.3 新古典投资理论

新古典投资理论认为企业存在一个合意的资本存量，企业投资决定于该企业实际资本存量和合意资本存量的差额，当前者小于后者时，企业便会投资增加资本存量直至合意水平。而企业的投资水平I=αωY/rc - 是和劳动力边际成本ω、产量水平Y正相关，和资本边际成本rc负相关。若前一年资本存量K-1和劳动力边际成本ω不变，投资量取决于企业的资本边际成本。

因此鼓励企业投资的最直接方法便是减少企业的资本边际成本。在税收体系中可以通过一系列的优惠来降低企业的资本边际成本，从而达到刺激企业投资的目标。

1.4 要素替代效应理论

经济学理论所说的替代效应是用来说明相对价格变化及其所造成的与私人支出模式变化之间的关系，即一种商品价格上升，而其他商品价格不变的情况下，用其他商品来替代价格上升了的商品。

从税收角度来看，替代效应是指由于政府实行差别税收待遇，使某种商品或劳务与另一种能够替代的商品或劳务之间的相对价格发生变化，导致人们改变对各种商品或劳务的选择，用另一种不征税或少征税的商品或劳务来代替征税的或税负重的商品或劳务。

2 税收优惠设计的方法

一般的税收优惠政策设计是从税率的优惠、税基的优惠、应纳税额优惠、纳税时间优惠、税收饶让五个方面进行的：

2.1 税率优惠：即差别税率；2.2税基优惠：包括盈亏互抵、税前扣除；2.3应纳税额优惠：包括优惠退税、税收抵免、减免税；

2.4 纳税时间优惠：包括递延纳税（延期纳税、加速折旧）、免税期；

2.5 税收饶让：即饶让抵免。

3 理论的指导意义

理论之高于实践是因为理论是生活实践的总结。璞去瑕疵见玉泽，黄沙吹尽始得金，对理论的指导性分析有助于煤炭企业所得税税费的合理完善，形成一个系统的税收优惠体系。从促进矿业发展的大局出发，培养一个良好的矿产市场，这样才能有利于矿业发展，有利于提升煤炭企业的全球竞争力。

3.1 经济增长激励理论的指导意义

根据经济增长激励理论，合理的税收优惠可以对经济有激励增长的作用。目前我国对于煤炭能源的依赖较大，进行煤炭开采的企业非常多，但是质量和能力参差不齐。通过降低所得税的税率可以直接提高投资者对矿山企业的预期投资收益，调整劳动力结构；并减少研发成本，增加技术收益。所得税差别税率，特别是对于技术领先企业的优惠大大提高了其收益，并有一定的引导作用，鼓励企业投入更多的人力、物力以及技术研发，既激励了煤炭企业高效节能的生产，又促进了经济的增长。

3.2 不完全市场理论的指导意义

根据不完全市场理论，政府可以通过税收优惠方式使煤炭企业的外部正效应（例如节能减排以及生态环保等）内在化为企业经济利益，分担部分投资风险，矫正信息不对称等，从而弥补市场失灵带来的投资不足问题。煤炭企业的生产行为具有很大的外溢性。市场经济中在利润最大化目标的驱动下，企业一般不愿意生产那些具有外溢正效应的商品。通过税前扣除等所得税优惠，可以使商品的外部正效应内在化为企业的经济利益，增加产品的税后盈利，有效鼓励具有外部正效应的商品生产。

矿产行业有其区别于其他行业的特点—高风险。煤炭企业在响应国家政策进行一些生产改进或者转型的时候需要大量的资本投入。但是在内外部信息不对称的条件下，投资者事先无法预知其投资是否成功，这便导致煤炭企业融资困难并且资金成本较高。因此政府应当通过投资抵免或者减免税等应纳税额优惠或者加速折旧等纳税时间优惠鼓励煤炭企业进行投资，这样既分享了企业的投资利润，又承担了企业的投资损失，成为企业科技风险投资的“隐匿合伙人”。

3.3 新古典投资理论的指导意义

根据新古典投资理论，企业的投资取决于该企业实际资本存量和合意资本存量的差额，企业的投资水平受资本边际成本的影响。煤炭企业是生产开采企业，在经营过程中的投资很大，大量的资本投入可能会对企业日常的经营能力以及未来投资产生影响。通过对所得税的税收抵免、成本额外扣除以及再投资退税等优惠措施可以降低企业的资本边际成本，将部分现金流留存在企业，使得企业能够更加自如的制定投资决策，从而提高企业的投资水平。

3.4 要素替代效应理论的指导意义

根据要素替代效应理论，在生产经营中企业在一定的效用水平上会选择价格较低的要素替代高价格生产要素。煤炭企业的各个生产要素中生产用固定资产以及先进设备和技术的生产要素价格普遍要高于人力资本以及其他物质资产。在没有任何外力作用的情况下，企业更多地会选择价格相对较低的人力资本以及其他物质资本，采用劳动密集型生产，对于新设备的投入不足，忽视技术开发，这样会导致安全隐患以及开采出的煤质较差，产生资源浪费。通过减免税或者差别税率等所得税优惠措施，降低新技术以及设备的价格和使用成本，使之能够一定程度上替代部分劳务人力资本，改变企业的生产方式，逐步向资本密集型或技术密集型转变。

4 结语

随着社会主义市场经济的完善和全球经济一体化的加快，企业所得税有了进一步的发展和完善。纵观世界各国，不论是发展中国家还是发达国家，都不同程度的对所得税进行了优惠，加拿大等矿产品主要生产国家还制定了矿山企业税收优惠的制度，目的都是为了促进本国矿业产业的发展。

我国是一个煤炭大国，煤炭占能源消费总量的70%左右，因此煤炭企业所得税不仅关系到国家的财政收入和资源配置而且关系到许多企业的生存和发展，对国民经济的发展影响巨大。因此应建立完善的煤炭企业所得税制。

笔者对煤炭企业所得税优惠进行了理论分析，并探讨了四个理论的指导意义，根据上述分析，本文认为对我国煤炭企业所得税的优惠应当体现在税率、税基、应纳税额以及纳税时间四个方面。实行差别税率有利于鼓励煤炭企业积极改进生产，在生产环节做到节能高效，提高产品质量；在税基方面应对煤炭采掘高新技术的研发费用税前扣除，对符合规定生产设备投资按比例税前扣除，有利于缓解企业前期资本投入过大的压力；实施煤炭企业的投资抵免以及减免税等应纳税额优惠，有助于降低企业的资本成本，使企业加大新技术和设备的投资力度；同样为了缓解企业固定资产大额投资的压力，应实施纳税时间优惠，鼓励企业对固定资产进行加速折旧。只有将税收优惠的各环节联系起来，才能形成一个有机的所得税税收优惠体系。

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10.3969/j.issn.1001-8972.2012.06.062