施工企业加强应收账款管理的重要性

杨文霞

(中国铁建电气化局集团北方工程有限公司，山西 太原 030053)

0 引言

施工企业应收账款是指企业在履行施工合同过程中，应向建设单位收取的工程款和其他款项。应收账款是企业未来货币资金收入的重要来源。企业能否有效地控制和管理应收账款，不仅直接决定于流动资金的周转水平和最终经营利润，而且还直接影响到营业收入和市场竞争力的提高。因此，加强应收账款的管理是非常重要的一项工作。

1 应收账款对施工企业的影响

1)资金使用效率降低，加重了企业财务风险和税收负担。建筑工程项目存在实施周期长、合同额度大、按照施工进度计量支付等特点，在施工合同执行过程中，企业总会拥有一定的应收账款。但如果应收账款数额过大，企业大量的资金被占用，流动资金的链条就会产生问题，而致资金周转速度和使用效率降低，进而造成企业运转的资金短缺。这样一来，施工企业为了自身发展，不得不举债经营，增加了融资成本，加大了财务风险。同时大量应收账款的存在，虚增了企业的收入和利润，企业不得不为这些虚增的收入和利润缴纳税金，加重了企业的税收负担。

2)存在坏账损失风险，夸大了企业盈利状况。按照权责发生制的要求，当期完成的施工产值全部记入当期收入，这种收入的增加并不能够在当期实现现金流入，也就不能真实反映应收账款余额，且往往放大了应收账款余额。按照会计谨慎性原则，企业应按照应收账款余额的3%～5%计提坏账准备，如果应收账款管理不当，会导致计提的坏账准备不足以冲抵可能发生的坏账损失。一旦出现这种状况，则容易夸大企业盈利水平，利润仅表现在账面上，实际不能为企业带来经济效益。

3)增大了风险成本，降低了企业盈利能力。施工企业应收账款居高不下，就不可避免的存在一定风险，势必会增加相应的风险成本。一般而言，主要增加管理成本和机会成本。管理成本是由于企业对顾客的信用状况进行调查所需的费用，收集各种信用的费用，催收账款的费用以及其他用于应收账款的管理费用;机会成本是由于企业投放占用于应收账款而放弃的投资于其他面的收益。这些都将导致企业效益下降。

2 当前施工企业应收账款管理中存在的主要问题

这些年来，建筑市场资金链紧张，为了缓解资金压力，保持企业稳定和发展，施工企业采取了很多办法加强应收账款管理，但是依然存在一些突出问题，主要表现为:

1)企业经营生产人员不重视应收账款管理，风险防范意识不强。在承揽任务时，只注重能否中标，而忽视应收账款的风险问题。对业主的信用状况调查不够或者是为了扩大市场份额，提高竞争能力，采用垫资施工，导致应收账款不断增加;在施工过程中，只是片面地追求施工产值和账面上的“高利润”，而轻视对应收账款回收的管理，大量被拖欠的工程款不能及时收回，导致坏账率居高不下，坏账率越高，企业资金周转越困难，严重影响了企业的正常运转和长远发展。

2)债权不实，造成企业虚盈实亏或潜亏。a.有些企业对应收账款管理不善，大量的应收账款常年挂账，甚至有些已经形成坏账的，还不及时进行坏账处理，已经形成坏账的应收账款依然在财务账面上体现为债权，造成“虚盈实亏”;b.有些施工项目决算不及时，财务在进行账务处理时，将未得到业主签认的验工计价计入当期收益，而当验工计价单正式签认后存在差异也不作调整，虚挂在应收账款科目下，“潜亏”往往就这么造成的。

3)应收账款的内部管理机制不健全。应收账款的规范管理，必须要有相应的管理规章制度约束才能实现。有些企业没有建立健全明确的应收账款管理责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回，对造成的损失无法追究相关人员责任;有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，有些陈账、呆账长期存在，造成应收账款沉积，有的甚至形成坏账。

3 当前施工企业加强应收账款管理应采取的主要措施

施工企业应收账款应从市场开发、合同管理、控制应收账款形成、加强应收账款日常管理和应收账款回收五个方面强化管理，为企业持续稳定发展提供保障。

1)在承揽任务时加强对应收账款的源头控制。

建筑市场竞争激烈，为了完成经营目标，有些企业饥不择食，在承揽任务时不研究政策，不分析投资和建设环境，不调查建设单位的实力，不掌握项目审批手续的进展情况，对合同陷阱也没有防范，往往造成项目中标上场后进退两难的困境。这种困境，就套住了企业资源和资金，从合同看，存在大额的应收账款，但实际上又找不到解套之法，盼不到出头之日。所以，从经营承揽的源头上防止出现大额应收账款是非常必要的。

2)在合同签订时为应收账款管理打好基础。

一个好的合同评审体系在签署阶段、履行阶段都能对企业的应收账款形成一个保护的屏障。合同签订时，需对计量支付方式、履约保证金、质保金、垫资条件、安全抵押金等条款进行认真研究，特别要把拨付工程款和结算还款的时间、方法、数量等条款及违约责任研究透彻，防止陷入合同陷阱或被迫接受霸王条款，而致出现计量不及时、支付比例低、支付周期长、保证金过高、质保金过多、质保期过久、违约追究重等情形，而造成企业应收账款居高不下，给企业生产经营带来压力。

3)在履约过程中加强对应收账款形成的控制。

做好与建设单位的沟通工作，随时掌握建设单位的资金动态，以合同和验工计价为依据，及时催拨工程进度款和应收的其他款项;在施工合同履行过程中，从征地拆迁到物资采购，从材料消耗到方案变更，从技术标准到工期调整等多个方面都是动态的，整个施工组织过程中，务必及时记录、整理、签证与合同约定不一致的各类基础资料，有时效性地提报变更、调差、索赔资料，并督促办结有关手续，形成合法的应收账款，最大程度地减小应收账款损失;对于建设资金保障不力，长时间拖欠工程款的，必须组织专题调研，果断采取应变措施，避免大额的资金垫付。

4)在日常工作中提高对应收账款的管理水平。

建立应收账款台账，定期检查和分析，坚持动态管理，随时掌握应收账款的可回收情况;落实定期清查制度，要随时关注建设单位的经营状况，定期对应收账款向建设单位发出询证函，核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性，防止应收账款体外循环发生，堵塞违法违规行为及防止法律诉讼收债的失效;建立坏账准备金制度，在对应收账款检查分析的基础上，及时确认无法收回的应收账款，预计坏账损失，以计提相应的坏账准备，弥补坏账损失。

5)在项目履约全过程中加强应收账款的回收工作。

组织清欠，是企业本身发展的需要，更是防范企业风险的必要措施。企业要成立清欠工作领导小组，由主要领导担任清欠工作领导小组组长，负责指导和督促应收账款的清理与清收;建立清欠责任制，坚持“谁经手、谁负责，谁形成、谁催讨”的原则，实行项目经理承包责任制，将应收账款回收率纳入项目经理的绩效考核指标中;建立清欠奖惩机制，明确各级清欠部门的责任，确定指标，奖优罚劣，对各级责任人按完成年度清欠目标情况进行考核兑现。

总之，加强应收账款管理是施工企业通过资金良性运转来保证企业持续发展的基础。施工企业只有高度重视并对应收账款实施有效地控制，才能最大限度地化解应收账款风险，盘活企业资金，提高经济运行质量，实现经营目标，为企业发展奠定坚实的基础。