浅议现代企业税收筹划相关问题

高宇

【摘 要】我国加入WT0以后，企业必须提高竞争能力以迎接来自国内、国际市场两方面的挑战。企业进行税收筹划活动对提高财务管理水平、提高市场竞争力具有现实的意义。现代企业财务制度的建设与完善需要税收筹划，现代企业所处的社会经济环境为企业进行税收筹划提供了可能。本文拟对目前国内企业税收筹划的方法及所面临的困难及今后的发展方向等相关为题进行探讨。

【关键词】税收筹划；筹划

以金融市场为主导和以现代企业制度为主体的现代市场经济制度的发展和完善，导致企业财务管理人员追求利润最大化，发展到追求综合程度更高的企业资本价值最大化，税收筹划是企业实现价值最大化的一个重要环节。也就是说，社会经济发展到一定水平，企业必然开始重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强具有客观一致和同步性的关系。

1.企业税收筹划的概念、内涵及意义

税收筹划（Tax Planning）又称节税（Tax Savings），指在符合或不违反税法的前提下，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，使企业本身税负得以延缓或减轻进而获得税收利益的一种活动。具体分析它有以下凡个方面的含义：

1.1合法性

税收筹划是合法的，是符合税收法律、法规和国家政策导向的，措施是科学的，必须在此前提下对经营、投资、理财精心安排，才能达到节税目的。税收筹划体现了国家的产业政策和地区政策，是国家所倡导的，予以支持的；而偷逃税则是利用非法手段，欺诈地逃避税法规定的纳税义务的行为。是国家坚决予以打击和严惩的。

1.2事前筹划性

税收筹划是通过避免应税行为的发生或事前以轻税行为来代替重税行为，以达到减少税款支出或综合净收益最大化的目的，具有前瞻性。在现实经济中它表现为对纳税义务滞后性的把握，因为企业只能在交易行为发生之后才能承担纳税义务，比如增值税、所得税等。

1.3最大限度地减轻税收负担

通常有三种方式：充分利用税收优惠政策，减低企业纳税义务；将高纳税义务转化为低纳税义务，充分区分税率选择不同的利害；递延纳税期，获取国家的“无息贷款”。

1.4使得企业取得节税利益

同时进一步增强其纳税意识，有助于抑制偷税和避税，具有“双赢性”。

2.我国企业税收筹划的方法

随着我国加入WT0和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。首先，由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大。不同的筹资方案其税负轻重存在差异，这便为纳税人进行筹资决策中的税收筹划提供了操作空间。

2.1筹资过程中的税收筹划

筹资是企业经营活动的先决条件。筹资资本通常由投资者投入资本和借入资本两部分组成。企业在进行筹资筹划中要考虑两个因素：一是投入资本和借入资本的结构配置，二是资本结构变动对企业收益和税负所产生的影响。因为税法规定，股息支出不得作为费用列支，只能在缴纳所得税后的收益中分配，而利息支付则可作为费用列支，在计算应税所得时允许扣除。因此，企业在筹资时，要充分考虑利息的抵税作用和财务杠杆的作用，选择最佳的资本结构。一般认为，在税前投资收益率高于负债成本率的前提是，适当提高负债资本比例，既可增强企业获利能力，又可达到节税目的。

2.2投资过程中的税收筹划

投资管理过程，企业关心的是投资收益能否正常回收和能收回多少，而由于各行业、各产品的税收政策不同。导致企业最终所获得的投资收益有所差别。因此，企业进行投资决策时势必考虑税收政策的影响。一是投资地点的选择，为了实现我国对外开放由沿海向内地推进的战略布局、高新技术产业开发的生产力布局，以及扶植贫困地区发展，我国制定了不同地区税负差别的税收优惠政策，这就提供了一个极好的税收筹划机会。因此，投资者合理选择企业的注册地点，对于企业节省税金支出和实现国家生产力的战略布局具有十分重要的意义。二是投资方向的选择，我国现行税制对投资方向不同的纳税入制定了不同的税收政策。因此，在设立公司时，要充分利用好这些优惠政策，进行税收筹划。

3.我国企业从事税收筹划的困难及解决对策

3.1税收筹划的困难

由于税收筹划可能会导致纳税人税收负担减少，进而影响到国家的财政收入，特别是担心一些不法分子以税收筹划为幌子偷逃国家税收行为的发生，目前，税收筹划还没有得到税务当局的公开认可。另外，人们对税收筹划这一概念的认识还存在一些误区，例如税收筹划的目的就是减轻税负，筹划方案需经税务机关认可，税收筹划就是同税务局拉关系等等。这些观念上的错误认识对收筹划的实施产生了很大的不利影响。

3.2税收筹划困难的原因分析

（1）观念陈旧。由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划往往被视为偷税的近义词。

（2）税制有待完善。税收筹划一般是针对直接税的税负的减少，而我国现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低，大量的个人纳税人的纳税义务很小，税收筹划的成长空间有限。

3.3税收筹划困难的解决方法及建议

（1）正确认识税收筹划的本质，增强税收筹划观念。税收筹划不是偷税漏税，它与偷税、漏税、避税有本质的区别。税收筹划是在合法的基础上节约税收支出，因而在形成的原因、产生的后果及采取的方式、手段等方面都与偷漏税有很大的不同。

（2）加强对复合型税收筹划管理人才的培养。税收筹划作为一项高层次的理财活动，集法律、税收、会计、财务、金融等方面专业知识为一体，它要求税收筹划人员具有扎实的专业基础及丰富的从业经验。

（3）根据战略决策目标提前制定详细的税务计划。税收筹划的方式很多，可利用的手段也五花八门。西方国家在税收筹划实务方面已经比较成熟了，可借鉴的税收筹划的方法很多，但是不能盲目地引进，而应该有针对性和计划性。

4.我国税收筹划的发展方向

由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，越来越多的个人将加人到纳税人的行列，使得税收筹划市场的主体逐渐由以企业为主转为企业与个人并重，从而更好地体现公共部门中的公民主权。税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税收体系，偷税的机会成本与风险日益增加，使得税收筹划将有更大的市场需求。更多的跨国管理咨询公司等中介机构将涌入中国它们不仅直接扩大税收筹划的需要，而上且会带来全新的税收筹划的观念和技术。促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。

因此，目前国内的税收筹划和代理人员应该抓住这次发展机遇，迅速提商从业能力，抢占国内市扬，静待未来与外资从业机构和人员的竞争，共同发展。相应地，立法机关和税务机关应积极取得专家的协助，重视对税制的研究和改革，加快税收立法和司法建设的步伐，提高税喀征管水平，减少税法本身和税收征管中的漏洞，引导税收筹划的健康发展。

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