价值链会计核算体系的构建分析

石国云

随着科学技术的飞速发展和社会需求的不断变化，现行的会计模式越来越不适应社会经济环境的变化，企业管理模式由纵向一体化发展成为横向一体化，这种基于价值链的横向管理模式，可以使企业在最短的时间里找到最好的合作伙伴，用最低的成本、最快的速度、最好的质量赢得市场。因此，价值链会计在为企业内部提供决策有用的信息的同时，也可以为外部提供相关信息。

一、价值链会计概念

我国理论界知名的会计学家阎达伍教授于2003年首先提出了价值链会计这一现代会计概念。他认为，“价值链会计主要是针对对企业组织的价值信息和这类信息背后深层次关联性进行的各类研究工作，这些研究是通过全面收集、适当加工、及时存储以及合理提供和应用好企业价值信息来加以实现的，开展的各项以企业价值链为对象的各种类型的控制活动和管理行为，目的在于促使企业组织的价值链可以更好地合乎法规的需要，能够更加高效、有序地运转，从而帮助企业组织可以获取最大可能的价值增值和分配的一种管理活动。”阎达五教授对价值链的概念、目标、研究对象、研究内容等方面进行了系统的研究，初步构建了价值链会计理论的基本框架，并对价值链会计的研究指明了方向。

二、价值链会计与传统会计的比较

（一）会计目标

传统的财务会计的目标是真实地反映企业的资金运动过程。而价值链会计的目标可以表述为：及时供应反映价值创造的各种动态信息，并以这些信息工作作为基础，制定能够更好协调价值链运转，从而具备更强价值增值能力的各项管理决策，并采取相应的管理措施落实这些决策的管理控制活动和行为。价值链管理可以看做是一个以价值增值为核心内容，持续协调和不断优化价值链结构的管理过程。价值链会计的相关工作一定要以价值链管理所确定的最终目标和基本要求作为服从和服务的主要目的。

（二）会计假设不同

与传统会计的会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设相对应，价值链会计的四个假设分别为：价值链联盟假设、项目存续假设、交易期间假设和价值计量假设。

（三）会计对象

传统会计管理活动处理的对象是市场上单独一个企业组织内部的价值活动，而价值链会计管理则对应的是价值链内部的全部的价值运动。

三、价值链会计核算体系的构建

（一）核算目标

基于价值链会计理论的财务会计核算目标是保证财务核心能力形成和发展的动力，即在满足利益相关者条件下实现企业价值最大化。人力资本、核心能力、企业文化对企业而言就是核心生命力，它是企业综合实力的反映。因此价值链会计核算的终极目标是实现企业价值的最大化，也就是说全面核算企业价值是价值链会计核算的本质特征。所以，针对人力资本、核心能力等内容的核算成为推动企业价值上升的关键因素，这为实现财务可持续发展提供了条件和可能。

（二）核算对象

价值链会计核算的对象为传统会计核算中所缺失的部分，因此，凡是那些对于企业价值最大化具有重要意义的内外部资源，价值链会计核算都应当将其视为对象。

（三）核算方法与手段

企业财务核心能力的会计核算过程虽然从本质上说是对企业本身财务竞争优势来源的一个发掘和探索，但是在核算过程中特别是财务核心能力的核算过程中不免要与其它企业进行比较，这种对比主要是企业各种财务能力的比较。从理论上说，只有相互竞争的企业才有比较的实际意义，而相互竞争的企业总是生产具有相互替代性的产品，并且在同一市场上销售，所以在这里从产业视角去选择有相似背景的企业作为比较的对象。

（四）核算内容的难点分析

1.是价值链会计核算中，人力资源的会计确认问题

第一，人力资源是企业可以控制的。企业不可能对人本身拥有所有权，但是企业可以通过支付工资报酬等来拥有或控制人力资源的使用权。第二，人力资源可以用货币计量。因为企业花费在人力资源上的投资如招聘费、培训费、保险费、工资及福利费等各项支出本身都是以货币形式反映的，这就使得以货币计量人力资源的价值成为可能。第三，人力资源是可以为企业带来未来经济收益的经济资源。核算中最主要的部分当属计量，但是从成本法角度来看，由于人力资源可作为企业的一项资产，而将人力资源资本化后必然涉及人力资产的计价问题，故应按其取得、维护、开发过程中所发生的全部实际耗费作为人力资源的入账价值。具体包括：1.取得人力资源的支出。2.维护人力资源的支出。指企业为把职工留在企业工作所发生的各项经常性的支出。3.开发人力资源的支出。指为提高企业职工素质和劳动技能而发生的各种支出。上述的各项支出，并非要全部计入人力资源成本并予以资本化，只有那些收益期间超过一年的费用才能予以资本化。

2.价值链会计针对企业核心竞争力的核算

首先核算企业的财务治理能力。财务治理能力核算体系包括财务决策控制能力和财务组织协调能力。财务决策是指企业按照一定的财务目标，利用决策方法，从若干备选方案中选择最优方案的过程，是财务管理中的重要环节。财务决策通常与企业家素质与风格、财务决策程序与规范、决策者风险偏好、决策者个人知识与能力有关。财务控制能力是企业财务管理部门运用一定的方式或手段影响和操纵企业的财务行为，确保企业财务目标实现的一种能力。财务控制则需要考虑财务计划的完善性、控制过程的完备性、控制方法的先进性、企业的分权程度以及员工的自我调节能力。对于公司的财务决策控制能力难以量化，需要具体的分析来说明。而关于企业的财务组织协调能力的最综合的反映就是公司的治理水平，而对于公司治理水平，我们选用上海证券交易所研究中心施东晖等的最新研究成果——中国上市公司治理指数来反映。具体来说：公司治理指数=35%×控股股东行为分值+25%×关键人的约束与激励分值+25%×董事会的结构与运作分值+15%×信息透明度分值。

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