国有企业内部控制时效性的探索

■丛 蔚 张智远 吉林工商学院会计学院

一、国有企业内部控制的重要性

国有企业由政府出资控股，受公司法规范，兼具社会公共目标和经济目标，以经济目标支撑社会公共目标。内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施。由于我国国有企业在国民经济的关键领域和重要部门中处于支配地位，为确保国民经济持续、快速、健康发展，发挥着重大作用，因此国有企业的内部控制具有更重要的意义。

1.完善内部控制是降低国有企业代理成本的重要途径

国有企业由国家委托具备管理知识和技能的经营管理者来管理，从而产生委托代理关系。国家为了实现国有资产的保值增值，需要监督经营管理者，从而发生代理成本。根据“自利原则”，委托人都希望代理成本最低而效果最好，健全的内部控制体系就是用以约束经营管理者行为，避免过度在职消费，克服经营者逆向选择和降低代理成本的重要途径。

2.完善内部控制是提高企业经营管理效率的必要途径

改革开放以来，我国国有企业由于其自身的资源优势，获利能力不断增强。但是，随着全球经济一体化，国际竞争平台形成，国有企业经营观念陈旧，管理方法、手段落后，竞争能力低下的情况也逐渐暴露。因此，提高经营管理效率，增强竞争能力是国有企业在国际竞争中生存与发展的必要前提，而完善的内部控制是达到这个目标的有效途径之一。

3.完善内部控制是企业防范风险的有效途径

国有企业在运营过程中不可避免地要面临各种风险。随着市场竞争的不断加剧，企业风险呈多样化复杂趋势，国有企业尤其是由国有企业改制上市的公司，由于面临资本市场等诸多限制，不确定性更加明显，完善的内部控制体系是企业有效防范和管理风险的重要途径。

二、企业扁平化制衡管理模式的优势分析

扁平化制衡管理模式是指通过减少企业中管理层次的数量、合并类似的职能部门，减少中间管理层级，进而缩短决策信息的传递时间，从而提高企业效率。目前企业管理信息化进程的深入发展为企业组织结构的扁平化提供了可能性，扁平化制衡管理尽可能地减少了管理层次，缩短了决策时间，提高了经营效率，因而在时效性方面具有较大的优势，主要包括：

1.管理层次少，控制幅度大，决策执行速度快、偏差小

扁平化制衡管理将中间管理层次尽量减少。在传统的金字塔式管理模式中，中间层主要起到上情下达的作用，过多的中间管理层次正是阻碍企业在激烈市场竞争中快速决策、高效反应的最大障碍。而扁平化制衡管理减少了中间管理层次，使得企业管理者能够最大范围地控制基层具体工作人员，使得企业决策层的经营方针能以最短的路径、最快的时间到达操作层，并且企业管理者可以迅速得到基层具体执行情况的反馈，及时对企业经营方针在实际执行过程中出现的偏差作出纠正和调整，因而可以最大程度地保证企业经营方针的贯彻落实。

2.组织结构设置以服务市场为导向，市场应变能力强

扁平化制衡管理模式下的企业组织结构设置以服务市场为导向，实行各个事业部分权管理，决策权力中心下移，各基层组织之间的权利责任相对独立，各自拥有较大的自主权，同时也独立承担相应的责任，这样可以使企业的经营与各个事业部的切身利益相结合，从客观和主观两个层面上，尽量减少决策在时间和空间上的迟滞，能够使企业及时根据市场变化作出反应，快速调整企业的经营方针，以适应瞬息万变的市场，提高企业的经营效率。

三、提高国有企业内部控制时效性的建议

由于历史和现实的因素，我国许多国有企业存在管理层次多，官僚作风严重，只重视生产，不重视市场，决策效率低下等情况。扁平化制衡管理模式具有比较明显的时效性优势，因此可以引入扁平化制衡管理来提高国有企业内部控制的时效性。在具体执行方面建议如下：

1.国有企业组织结构的扁平化改造要稳步推进，切忌急躁冒进、一刀切

首先，要针对不同国有企业的具体情况，认真进行实地调研和可行性论证；然后，以提高竞争力为目标，以服务市场为导向，对企业内部类似的职能部门进行整合，剔除冗余部门，加强关键部门；最后，对各个职能部门的权限进行重新分配和调整，做到尽量减少管理层级，提高决策效率。扁平化制衡管理的时效性优势明显，但是脱离实际情况的生硬照搬并不能有效发挥这种优势，因此国有企业在引入该制度时，一定要听取内外各方意见，稳步推进，建立适合自身情况、科学合理的扁平化制衡管理制度，以提高国有企业内部控制的时效性。

2.突破传统行政级别管理观念的束缚，建立良性竞争的企业文化

传统的行政级别管理模式，使得国有企业“决策——执行——反馈——修正——再执行”的过程涉及的部门多，经历的时间长，无法适应快速变化的市场情况，往往出现决策落后于市场的情况。在引入扁平化制衡管理模式时，一定要注意既要从组织结构上引入这种管理模式，也要从职工思想上引入这种管理模式，尤其要注意国有企业管理层的观念改造，做到分权与集权融合，民主与集中并存，建立以服务市场为导向的团队合作、良性竞争的企业文化，使国有企业的管理层和基层职工都能自觉按照企业内部控制制度的要求规范自己的权利和责任，进而提高内部控制的时效性。

3.提高国有企业职工的素质，建立和完善职工考核机制和奖惩制度

由于扁平化制衡管理的关键是减少管理层次、扩大每个管理层次的控制幅度，因而对关键管理岗位上的人员的管理能力和业务素质都提出了较高的要求。所以在国有企业引入扁平化制衡管理模式的过程中一定要注意避免原有管理人员轮流坐庄的情况，要真正实行竞争上岗，做到能者上，保证企业管理层具有全面管理能力和较高的业务素质，能够整合企业团队资源，发挥出企业最大的市场竞争力。同时要建立完善的职工业绩考核机制和相应的奖惩制度，科学合理地分解权利和责任，做到权责对应，把国有企业的经济效益与职工个人的切身利益合理结合，使职工自愿接受企业内部控制制度的制约，提高内部控制的时效性。

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