企业内部控制制度建设探析

■雷德芳 上海灵锐医疗器械有限公司

当前，随着我国经济的发展，企业面临的竞争日趋激烈，为了谋求生存和发展，在企业内部建立完善的、执行力强的内部控制制度显尤其重要。为加强和规范企业内部控制，国家五部委于2008年制定并发布了《企业内部控制基本规范》，标志着我国在企业内部控制法规建设方面取得了重大的进展。内部控制制度是企业的管理层为了保护其经济资源的安全和完整，确保经济和会计信息的正确，利用本企业内部的分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成的一系列具有控制职能的方法和措施，它是为实现企业整体目标而经过科学制定并实施的一套控制手段。但从我国目前的实际情况来看，企业内部控制制度在建设和实施中还存在着大量的问题，这不仅无法控制企业存在的不良行为，而且制约了企业现代化管理的顺利实现，甚至会影响到企业的健康和可持续发展。

一、企业内部控制中的薄弱环节

1.企业内控制度制定上存在薄弱环节。当前，虽然有相当部分的企业、特别是国有大中型企业已经建立了内部控制制度，并且在逐渐完善，但科学性和可操作性缺乏的情况却普遍存在。首先，追逐利益最大化是企业的本质，因此有些企业受利益驱使，常常会重经营而轻管理，未能建立强有力地自我约束和防范机制，企业内部控制的组织架构不健全、不完整，造成内部控制制度无法真正的发挥其效力，过分追求企业业务发展，使既定的内部控制制度不能得到执行。其次，一些企业的管理层认为，内控制度的建立过程耗时耗力，而这些消耗所能带来的经济效益又存在不确定性，所以从管理层上对建立企业内控制度缺乏积极性和主动性。

2.企业内控制度执行上存在薄弱环节。为使企业内控制度的在企业内部得到贯彻执行，企业管理层必须对各项控制措施和方法进行必要的判定。目前，我国的企业普遍缺乏科学有效的管理机制，虽然有些企业设置如了审计委员会、监事会和董事会等管理机构，却没有没有明确划分董事会与内审部门的责任和权限。由于没有完善的内部控制手段，从而耗费了过多的人力和物力，这不仅增加了经营成本，而且使内控制度的执行力度大打折扣。此外，企业职工、特别是财务人员整体素质不高也是影响内控制度有效执行的重要因素，一些企业的财务人员严重缺乏企业内控方面知识的学习，不具备执行企业内部控制必要的基本技能。

3.企业内控制度监督上存在薄弱环节。目前，我国的现代企业中的股东大会与董事会间，董事会和管理层间，经理层和普通员工间普遍存在代理关系。其中企业最总控制的主体是股东大会，企业经营管理的方针和制度是由股东大会委托董事会决定，董事会对自身行为和经理层实施监督，各方都是各负其责，而且能够协调运转。但实际上往往在企业运行中，董事会并没有充分发挥其监控作用，而大多数企业的董事只是一个虚职，也未在企业中设置常规的机构，股份公司就成为了现代企业的虚假包装，不能彻底实现科学的“法人治理”制度。此外，在企业的内审职能设置上，大量企业的内审工作仅仅局限于对账目的审核，没有发挥其在评价内部控制制度是否完善和企业内各部门执行效率等方面的应有作用。

二、完善企业内部控制的措施

1.加强对企业内控制度重要性的认识。内部控制贯穿于企业生产经营的全过程，它不仅包括通常理解的人力资源和财务管理，而且还包括产品研发、原材料采购和生产经营等诸多方面，因此，要想建立一个完整的、可操作性强的内部控制制度，就必须使企业的全体员工都能够从真正意义上认识到建设内部控制制度的必要性。与此同时，从政府层面讲，相关政府主管部门应该通过立法的方式提高企业对内部控制的重视，并加强对企业内部控制制度建设、执行的检查和指导；通过组织开展企业内控制度相关知识的培训和学习内控知识，推动企业加强内控制度相关知识，正确引导企业积极主动地建立和完善企业内控制度。

2.建立健全良好的内控环境。创造良好的企业内部控制执行环境，对于营造良好的企业内控制度文化氛围，在企业中形成遵章守纪的自觉性和主动性至关重要。内部控制的难点不在内控制度的建立上，而在于如何保证制度的有效执行上。一个企业的管理层是这个企业的内控制度能否有效实施的关键控制点，管理层的行为和导向极大的影响着企业内控制度的执行。因此，企业管理层首先要充分的认识到按章办事的必要性和重要性，任何管理者或部门都没有对任何经济业务完全的处理权，不仅使权利收到约束，还要有有效的监管机制。只有建立健全良好的内控环境，才能保证内控制度的有效落实，使企业内部控制达到其应该发挥的作用。

3.进一步发挥内审部门的监督职能。有效的内审是企业管理中内控制度能够高效运行的重要措施。企业内审部门的设置，应独立于企业内部的其他各部门，并且直接向企业管理机构（如董事会）负责。企业内审部门应该遵循风险导向原则、公允性原则和成本效益等原则对企业内控制度建立和执行的有效性进行综合评估。在评估分析中发现内控制度存在的缺陷，制定相应的改进措施，确保内控体系有效运行。要提高企业的风险管控能力，为实现企业经营管理目标提供保障，确保企业各项生产经营活动的合法性，为企业的风险管控提供准确的信息服务和决策支持。

4.提高企业人员的综合素质。企业内部控制的设计者和实施者是企业职工，因此在企业内控制度建设和执行中，人员的因素是及其重要的，企业必须加大对职工的教育与培养力度，应倡导“以人为本”的企业文化，培养一批素质过硬内控制度执行者。在市场竞争日益激烈的情况下，提高企业中层以上管理人员的综合素质和道德修养，对强化内部控制制度的贯彻执行具有极其重要的意义。企业管理层应分批分期的对中层以上管理人员和财务人员进行内控制度建立和执行方面的培训，并进行认真考核；相关人员也必须要主动充实自己，通过不断的学习和实践，来提高自己的业务水平。

[1]叶从文.浅谈如何建立和完善国有企业的内部控制制度[J].铜业工程，2007(1).

[2]崔爱红.浅议我国企业的内部控制和公司治理[J].中国外资，2009(6).

[3]李浅.谈加强企业内部会计控制制度[J].黑龙江生态工程职业学院学报，2O11(1).