浅谈几种特殊的无形资产的会计处理

■王 凯 河海大学

随着社会经济的不断发展，企业之间的竞争压力也在逐渐的增大，而无形资产作为企业经济发展和运营过程中一种特殊的资产，对其进行相应的会计处理，不仅可以保障企业无形资产不会出现流失的现象，还进一步的促进了企业的经济效益，从而推动了人力社会经济的发展。下面我们就对商誉、开发支出以及软件项目等几种特殊的无形资产会计处理的相关内容进行简要的介绍。

一、商誉

在当前企业经济发展的过程中，人们对企业商誉越来越重视，它的好坏不仅关系到整个企业的经济发展，还对人们的经济利益有着直接的关系。目前，企业在发展的过程中，商誉形成的方式有很多，它们有可能是企业自创的，也可以是外购的。其中所谓的自创商誉也就是企业在自身经济发展的过程中，利用自身的优势，比如良好的地理位置、优秀的管理能力以及相关的制造工艺等，这些都可以为企业营造一个良好的商誉，这就使得企业在经济发展的过程中，自身的市场竞争能力得到明显的提升，从而为企业创造更多的经济价值。近年来，在我国社会经济发展的过程中，许多大型的企业都是采用这种方式，来提高自身的商誉。可见企业经济发展商誉作为一种特殊的无形资产，在企业经济发展的过程中有着巨大的贡献，而且在对商誉进行创造的过程中，还无需投入成本就使得企业的经济效益得到了明显的提升。不过商誉它并不像商标、专利等无需资产可以单独出售，它在企业经济发展过程中，很难被人们识别，而且无法对其商誉的价值进行衡量。现阶段世界各国在会计准则中对一般企业的自创商誉没有进行确认，这就使得商誉在会计处理过程中存在着一定的局限性。

根据我国现阶段会计准则的相关内容，商誉只有在企业合并时才能得以确认，那么我们就可以对商誉的价值进行确定，这主要是取决于企业上浮价格协商的结果。虽然，当前人们在对商誉的价值进行估算的过程中，采用的价格合并方法有很多，有利于人们对商誉的会计处理，但是在对其价格进行实际支付的过程中，对其净资产价格进行辨认时存在着许多的问题。

在现阶段商誉会计处理时，人们对商誉确认饱受争议，而且在不同的时期和地点，人们对商誉的价值有着不同的看法。目前，我们在商誉的会计处理时，对外购商誉摊销的看法主要表现在以下几个方面：第一种立即冲销法。目前在我国企业发展的过程中，商誉价值的确认还没有完全脱离企业单独出售的运营模式，许多企业管理人员为了保障企业经济的可持续发展，采用立即冲销法来对商誉进行会计处理，从而使得企业的购入商誉和自创商誉具有一致性，不过这种方法在实际应用的过程中，对股东的权益有着一定的影响。第二永久保留法。就是指企业将购入商誉当作企业运营过程中的资产，在企业发展的过程中人们并不对其进行摊销，只有企业的经济利润无法达到预期标准时，才对其进行适当的冲销，从而促进企业经济的可持续发展。不过这种方法在实际应用的过程中，人们很难对商誉的收益值进行判断，而且对商誉价值的保留也存在着一定的风险，这就使得企业在经济发展的过程中存在一定的问题。第三种系统摊销法。在当前企业经济发展的过程中，人们也将信息技术应用到其中，从而对商誉进行系统的摊销。不过，在当前人们在对其企业商誉摊销的过程中，不同的国家对其摊销所规定的年限也就不同，因此我们对商誉进行会计处理时，就要根据自身的经济环境和法律规范等进行确定。

二、研究开发支出

随着21世纪的到来，人们也将许多先进的科学技术和管理理念应用到经济发展的过程中，这就使得企业在经济发展的过程中，有着极强的市场竞争能力。而且在当前社会经济发展的过程中，管理人员也对研发工作予以重视，这就有效的促进了企业的经济发展。

研究开发支出本身不属于无形资产，但是通常会带来无形资产。企业在自创一项无形资产的过程中,有时候需要投入大量的研发支出。但是并不是所有的研发活动都可以形成无形资产,很多研发活动可能最终会失败而形成不了无形资产。即使有些研发活动最终能形成无形资产,但是当初的研发支出中到底哪些是对形成这些无形资产有帮助的也很难识别。那么这些研发支出到底是应该费用化还是资本化呢？这是会计学界一直争论不休的有一话题。

由于研发支出的未来经济效益具有极大的不确定性,且无法明确识别研发支出与未来收益间的直接的关系,因而很难将其进行分期配比。以往各国的会计准则多数是从谨慎性角度出发,将研发支出费用化,即将所有的研发成本包括研发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中的租金、借款等费用,都作为当期费用处理,直接计入当期损益,不计入无形资产成本;只有研发成功后按法律程序申请取得某项法定保护的无形资产时所发生的注册费、聘请律师等费用可以计入无形资产的实际成本。

三、软件项目成本

计算机软件可以外购,也可以自行研发。外购的软件成本较易控制,而自行研发软件的成本的确定是会计上比较特殊的问题。尤其是对于那些专门开发软件以供出手或者出租的软件公司来说,电脑软件项目的研发风险较大,而且企业可能会同时研发多种软件,有些支出无法很明确地归属到某个软件上,成本界定非常困难,因此,软件的开发既类似于企业的一般的研发活动,又有着其行业的特殊性。根据我国最新的无形资产准则,企业的研发支出中属于研究阶段的支出应该费用化,符合一定条件的开发支出可以资本化。那么,软件项目的研发支出也可以应用无形资产准则的这一规定,区别软件开发的具体阶段,将其一部分进行资本化来确定软件的成本。

四、结束语

总而言之，在当前我国社会经济发展的过程中，企业无形资产的会计处理，不仅有效的促进了企业经济的发展，还进一步保障了企业的经济利益。而在对商誉、开发支出、软件项目等特殊项目进行无形资产，不同的企业经济发展过程中，采用不同的处理方法也就不一样，这就对企业会计管理工作的一致性有着一定的影响，因此我们在对一些特殊的无形资产会计处理的过程中，就要严格按照《会计法》相关规定，来对企业的会计制度进行完善。

[1]赵小明.固定资产和无形资产会计处理的比较及启示[J].商业会计，2008(21)

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