中小企业税收筹划风险探讨

柴艺

(山东工商学院国际商学院, 山东烟台 264005)

中小企业税收筹划风险探讨

柴艺

(山东工商学院国际商学院, 山东烟台 264005)

税收筹划:指纳税人在税法许可的范围内,通过对自身经营或活动的适当安排,在不妨碍正常经营的前提下,使税负达到最小化的过程。本文首先介绍了税收筹划的概念,以及税收风险的概念和特征,并且针对税收风险提出了防范的措施。

筹划 税收 风险

税收筹划属于企业的范畴，它的目标是由企业的目标决定的，与企业避税有着本质的区别，它就是通过科学合理的内部核算使企业实现股东营业利润最大化的一个有效途径，税收筹划包括筹划成本和筹划收益。就像经济活动一样，有营业收入又有费用支出。其中筹划收益就是纳税人因税收筹划而取得的税收利益，它是因为采取税收筹划方案而减少的税收，就像营业收入一样;而筹划成本指的是因选择筹划方案而付出的额外费用或放弃其他方案的机会成本。也就是筹划过程中所发生的费用，筹划收益与筹划成本并存。

狭义的税收筹划是指纳税人在税收法律允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前规划和选择，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的纳税方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。

1 中小企业税收筹划具备以下细分特征

1.1 较强政策性

税收是政府宏观调控的重要杠杆，国家的产业政策、生产规划布局均体现在税法的具体条款上。属国家鼓励的产业往往少征税款;属国家需要限制的产业，则大多加重征税。在这种大型的政策框架下进行筹划如何缴纳税款，则是在以税法为依据，并在深刻理解领会税法精神进行合理纳税。

1.2 最优选择性

事实上一个企业日常的经营活动，各种投资是多种多样的这样也导致纳税的多样化差别化，按照税法的要求有不同的纳税要求，这样就使纳税筹划有了必要性，在面临多重选择时在优与次，轻与重，以及使企业利益的大与小之间进行方案选择。

1.3 预见筹划性

由于企业纳税的多少是能够控制的，企业通过事前预测进行事先安排，在税法要求的合法范围内调整各项支出，对纳税额进行事前控制;合理利用国家的各项优惠政策合理规划纳税，还有就是国家只对纳税要素有明文规定而对纳税的基数没有明文规定，这就给纳税人通过经营活动来减少纳税基数提供了一定的可能

1.4 实现的不确定性

企业税收筹划是一种事先安排，涉及较多的不确定性因素，有其一定的成功率和收益范围。因此，企业在进行税收筹划时，应尽量选择最优的，成功率较大的筹划方案。

中小企业实现税收筹划还有着许多潜在风险，它的风险就在于预期结果的不确定性，风险不仅包括负面的不确定性，还包括正面的不确定性。税收筹划作为企业财务管理经济活动决策的一个重要组成部分，其结果也是一样。税收筹划风险也就是筹划结果的不确定性。风险管理中管理者更关注的是风险的负面效应，即风险可能带来多大损失。因此，对税收筹划风险还可以给出这样的解释:税收筹划风险表现在纳税人的经营活动、财务活动和针对纳税而采取各种策略措施时，可能出现的筹划目标落空、筹划方案失败，及发生的各种损失和成本费用的提高。

2 税收筹划的风险来自以下几个方面

第一是来自政策风险。由于税务筹划人员没有把握好尺度以及因为国家政策的差异，和人为的认识差异导致错误的选择政策或法规，纳税依据的错误选择造成筹划的错误。同时国家政策也在不断变化，政策随着时空的变化而变化，随着时空的变化政策的时效性也在发生着改变，这就要求税收筹划也要随之而改变。也只有这样才能使企业合理筹划合法纳税，规避政策风险;第二是 违规纳税的风险，使用哪种纳税核算方法是进行税务筹划的关键，有时纳税核算方法从表面或局部的角度看是按照有关国家的明文规定去操作了，但是由于对有关的具体规定把握不准，造成事实上的偷、漏税，因此受到税务机关的处罚。比如某服装厂由于未按要求完成采购手续而接受个体经营者代购的纽扣，就属于违规纳税。第三是各种信息来源风险。有些复杂的涉及到关乎全局的大型业务要外雇人员，由于各种信息的来源不及时不对称，往往会使税务筹划产生盲目性。假如税务筹划者对纳税人了解不够或者纳税人故意隐瞒实际情况，就会使筹划者提出错误的方案，就会可能发生信息风险。第四就是企业进行税务筹划时，由于多种多样的经济活动，税务筹划人员很难准确无误地把握其确切的纳税界限，总不是那么准确无误，况且各地区之间都有各自具体的税收方式，这就有可能导致纳税人的税务筹划方案被税务机关否定的风险。

既然我们了解了税收筹划也对税收筹划的风险有了比较充分的认识，那么中小企规范税收筹划的风险如何进行防范的问题就摆在了我们面前。针对以上税收筹划可能发生的风险，特给出以下几项防范措施:

(1)提高筹划的风险意识。确立正确的法制观念，认真选择，避免政策选择上的风险。税务筹划工作的基础就是依法筹划，严格守法是进行筹划的前提，违法的税务筹划，必定是要失败的。企业自身应做到依法诚信纳税，首先进行税务登记，健全内部核算系统，完整、真实和及时地反映各项经济活动，正确计算、及时申报、足额缴纳，树立风险意识。

(2)不断加强税收筹划人员的文化专业素质，税收政策是不断变化的它随着经济的发展而不断变化，因此，税务筹划就是要不断地适应经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势，这就必然要求不断增强筹划人员的专业素质，使他们不断地学习进步吃透税收政策的精华，从而就会使在筹划具体执行上的风险得到避免;纳税企业一方面要提高筹划工作人员的专业文化水平，根据企业的经营规模和具体要求，专门培养，使用或聘用专业化的筹划团队，优化筹划队伍的人员结构，使其能力充分得到发挥;另一方面即用之则信之，对筹划队伍更充分的信任，减少人为干扰，使筹划人员能安心进行工作，这样就会使筹划执行时的风险最小化。

因此我们要对税收筹划风险成因及其防范进行认真细致的研究，从而达到降低风险发生的概率，减小风险损失，做好税收筹划提高企业的经济效益。