浅议完善地市级烟草企业预算定额标准的对策

陈善贵

【摘 要】预算定额标准体系建设是企业基础管理的重要组成部分。作为市场经营主体的地市级烟草公司，预算定额管理存在哪些问题？如何确保预算定额标准体系科学建立并施之有效？笔者认为应该从科学优化组织、合理确立内容、坚持夯实基础、严格管理执行几个方面抓好落实。

【关键词】地市级烟草商业企业；预算定额；标准体系

文章编号：ISSN1006—656X（2013）12-0079-02

近几年来，烟草行业经济效益持续较快增长，预算管理组织体系逐步健全，预算管理制度体系初步成型，预算工作质量逐步提高，预算信息化建设已列入工作计划，烟草行业预算管理工作初见成效。国家烟草专卖局提出烟草行业要尽快搭建分类指导的预算定额标准体系，通过针对性地建立和完善制度体系等方式，科学合理编制和规范执行预算。但目前一般地市级烟草公司的定额管理还存在着预算与定额“两张皮”的现象，定额管理意识不强，定额标准的制定与运用随意性较大，具体表现为：由于没有完善的定额标准体系，预算编制依据不充分，预算审核缺乏标准，预算分析不能深入；预算编制方法不够完善，大部分采用基数法，预算编制与年度工作计划结合不紧密。作为市场经营主体的地市级烟草公司，如何确保预算定额标准体系科学建立并施之有效？笔者认为应该从科学优化组织、合理确立内容、坚持夯实基础、严格管理执行几个方面抓好落实。

一、科学优化预算定额标准体系建设的组织机构

国有企业预算定额管理工作能否得以实现关键取决于领导重视程度及全员参与度，目前大部分单位领导片面认为预算只财务部门的事，领导与其他部门员工参与积极性不高。为此，要使定额从制定、执行、评价都要有专人负责，就必须成立相应科学合理的自上而下的组织机构，才能打破以往预算编制的盲目性和执行的随意性。就目前地市级烟草公司而言，大部分单位都成立了董事会、预算委员会、预算管理办公室三级预算管理机构，预算委员会主要负责审定公司预算定额标准体系，并设立预算定额标准管理专项组织机构，其由董事会预算委员会相关成员、预算管理办公室、预算项目归口管理部门以及相关基层预算单位组成，具体负责预算定额标准体系建设工作。但还存在着职责太过笼统，不够全面，同时预算执行与考核为“运动员”与“裁判”同一个人等问题。

因此，针对定额管理，可以在预算管理委员会下设立由卷烟、烤烟、专卖、机关综合管理等部门的专业人员组成的预算定额管理小组，主要负责制定定额管理计划，宣传教育定额管理，动态管理定额和评估定额绩效等。其可以提高定额管理的专业性，使定额管理工作持续有效开展，并且对公司业务变化反应更加迅速、责任更加明确。为确保定额的制定与修订完善及时、科学合理，比照不相容职务相分离的原则，对定额执行情况的检查与评价建议由预算管理委员会或公司的督察部门来执行，这样可有效地督促定额管理小组科学有序开展工作，防止定额管理流于形式而得不到具体落实。

二、合理确立预算定额标准体系建设的内容环节

全面、科学、合理的定额项目内容及标准，是定额管理的关键环节。定额项目不全，会给管理上形成漏洞，定额项目过多，会增加管理成本、形成资源浪费。定额标准同样如此，标准过严会阻碍经营活动，标准过宽会形成资源浪费。预算定额标准体系建设应按业务环节分类制定，逐步形成适合公司自身特点的覆盖全部项目的预算定额指标体系。每一类预算定额制定应包括范围与口径、数据采集方法、用途、数据调整因素等四个方面。其中，“范围与口径”确定制定某项预算定额包含的内容；“数据采集方法”根据定额标准所涉及业务内容特点，明确测算定额标准值时所采用的具体方法；“用途”指制定的某预算定额在实际管理工作中的具体用途，如用于预算编制与审核、执行与控制等；“数据调整因素”指制定某项预算定额时应例外考虑的相关因素。

根据《烟草商业企业全面预算管理规程》，结合地市级烟草公司具体情况，从管理涉及作业环节的角度来看，定额项目体系最少应该包含以下四个方面：卷烟作业定额体系，包括采购、储存环节、分拣、配送、销售订货和客户服务、综合管理等环节定额；烤烟作业定额体系，包括烟叶生产、收购、储存、调拨、挑选整理和综合管理等环节定额；专卖作业定额体系，包括烟草专卖内管定额和打假、打私、打非定额；机关综合管理定额体系，包括会议费、差旅费、办公费、通讯费、水电费等定等。另外，从资源消耗的角度来看，定额项目体系应该包括人力资源消耗、材料消耗、资产消耗及其他管理消耗定额等几个方面。在制定各县分公司定额标准时应综合考虑各个因素，如因自 2005 年取消各县级分公司法人资格而导致的前后间的历史差异；因各县分公司所处地理位置不同，地方经济状况及地质千差万别导致的区域差异；因资源配置不同所导致的规模差异、成本差异等。

三、坚持夯实预算定额标准体系建设的基础工作

预算定额是控制人力、物力、财力等资源使用和消费的标准和尺度。定额具体到烟草商业，主要包括经营卷烟批发、烟叶种植与调拨、专卖市场管理等业务。预算定额的制定是目标分解的前提，更是预算编制的基础。地市级烟草公司为确保省级烟草公司下达各项目标任务的全面完成，必然会将各项经营目标层层分解，横向到各专业职能部门及各县分公司；纵向卷烟到客户经理，烟叶到辅导员，责任必须明确到具体的责任人。这些目标的分解与任务的落实，必然涉及到人员配备、材料供应、设备利用、烟叶基础设施及烟叶生产投入等资源的消耗，要想做到目标分解科学、合理，就必须借助于人力、财力、物力等资源消耗标准，也就是预算定额的确定，没有先进合理的预算定额，目标分解就存在盲目性和随意性，目标的不合理直接会导致预算编制脱离实际，目标考核也会有失公允，难以达到事前控制及科学管理的目的。

预算定额标准体系建设的基础是预算项目体系，预算项目是指按照经营业务以及管理要求，对全面预算管理的内容进行分类、分级进行归集的信息。如果没有清晰的预算项目体系，就无法推动预算定额标准体系建设工作的开展。因此，只有认真梳理预算项目体系，才能确保采集、评估的预算定额标准值在实际工作中具备可执行性。可以从以下三个方面做好预算项目体系的设置：一是要与业务管理相结合，分层次设置预算项目。由于各下属单位职责不同，生产经营管理要求也不同，所以要结合业务管理的要求，与业务计划相衔接，分业务环节细化预算项目的设置，增强全体员工的可操作性。二是要根据会计科目核算的内容设置预算项目。 只有处理好会计科目核算内容与预算项目口径的衔接关系，才能降低由于预算、核算口径不一致而导致的信息不对称，提高预算管理的效率。三是要确保设置的预算项目具备可比性。必须统一预算项目口径，以确保不同预算单位的同一预算项目和不同期间的同一预算项目口径一致、可比，避免预算项目使用产生歧义。

四、严格实行预算定额标准体系建设的动态管理

动态预算管理可为企业提供及时、可靠的预算执行信息，能够迅速发现生产经营过程中出现的预算偏差。预算管理办公室每月应及时分析总结生产经营情况，建立预算执行月度通报分析制度，对比预期、实际偏差，编制预算执行情况表，通报各县分公司预算执行情况，深入剖析偏差成因，业务部门应适时调整经营策略，采取行之有效的解决方案，确保预算定额实际执行不偏离预定轨道。烟草商业企业还应建立预算动态管理预警机制，及时、准确地掌握企业预算执行结果，从而进行实时调整和控制。资金监管系统直观反映各项资金指标使用情况，有利于大幅提升预算定额指标时效性，预算管理办公室应指定专人关注，及时收集整理预算执行信息，结合企业生产经营实际情况，对比预期、实际差距，分析原因，并进行重点控制指标实时预警，保证预算执行全过程动态管理。

预算定额的编制需要采集多年的历史资料及多方位、多层次的基础信息，单靠手工收集工作量无疑太大。近几年来，烟草行业开发了如烟叶收购系统、卷烟营销管理系统、专卖管理系统、人力资源管理系统、国有资产管理系统、预算管理系统等等，信息化水平得到了很大的提升，管理水平也得到了很大改善。但目前这些系统基本上都是相对独立的，相互之间资源不能很好地得到共享，信息利用的程度和效益还比较低下。目前国际国内比较推行预算管理与 ERP 系统集成，一方面可以借助信息技术快速传输和处理数据、ERP系统数据集成和共享两大特点，实现快速、准确编制与调整预算；同时，在 ERP 系统中，预算信息与核算信息集成，便于在业务开展的同时实现实时控制与多角度动态预算执行分析，更能充分体现“以全程动态为前提”的特征。

同时，突出预算定额，加强预算定额考核，并将其纳入绩效考核，与薪酬挂钩，奖优罚劣。预算定额考核要着重分析各县分公司是否存在超预算定额开支，但为逃避监管擅自结转下年的现象或为取得预算考核奖励，擅自取消必要的活动开支，以节省预算定额的现象，一经发现，严肃处理。修订预算管理考核办法，缩短考核周期，设立分季度、半年度、年度的阶段性预算目标，实行“季度考核、季度兑现”的考评激励方式，加强考核力度，建立对分公司季度预算执行的问责制，有效发挥预算考评对预算管理目标的保障功能。按不相容岗位相分离的原则，改变以往考核由预算管理办公室执行模式，由公司内部监察部门牵头对预算定额的编制和执行情况进行考核，防止预算考核流行形式，促使预算管理良性运行。

随着烟草行业不断深入发展，全面预算管理在企业管理中越发重要，预算定额标准体系建设是进一步夯实全面预算管理的基础，更是实现预算精细化管理的重要手段，只要抓好预算定额标准体系建设，并与行业对标管理工作紧密结合，就能切实发挥全面预算管理的“抓手”作用，提高预算编制的科学性、规范性和可操作性，逐步实现“管得到、管得住、管得好”的财务工作目标。

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