浅析百货公司建立健全财务、税务内部控制制度

张丽媛

摘 要：财务、税务内部控制制度是企业规避经营风险的一项重要措施。对于大型零售企业，通常存在经营模式多样，向供货方收取大量费用，其经营地与核算地相分离，税源跨区域流动等等经营特点。那么涉及财务做账、税收项目的风险点较多，在财务方面，百货公司可通过手工假账、销售储值卡、促销活动的赠品处理、虚增业务主体成本和费用、向分支机构转移利润等多种财务手段来影响增值税和所得税的缴纳。所以经营风险中的财务、税务风险管理就显得更为重要了。百货公司是大型零售企业的代表，经营结构复杂，涉税业务繁多，更加需要关注自身财务、税务风险。本文从百货公司的财税风险表现入手，探寻引起百货公司财税风险的因素，从而针对这些因素提出建立健全财务、税务内部控制制度等建议，势必最大程度防范和控制百货公司的经营风险。

关键词：百货公司；财务风险；税务风险；内部控制

0.引言

企业完善的风险管理体系包括风险识别、风险评估、风险应对，它可以减少企业各业务领域、财务税务领域等等经营风险。而目前我国的大部分企业没有意识到财务、税务风险给企业到来的隐患，也没有将财务税务分开，而是由财务人员兼任涉税工作，一定程度上易造成财务、税务不能互相监督，会计账簿的风险传递到税务风险，并未有效地执行税财税风险控制；甚至是被动接受监管，缺乏主动风险管理意识，所以在上市的大企业中不乏有税务丑闻的，如国美、苏宁、中国平安等等。

百货公司是零售业的代表企业，具有典型的经营模式多样，向供货方收取大量费用，其经营地与核算地相分离，税源跨区域流动等经营特点，就导致了增值税、营业税、所得税税种繁多，这就容易产生更多财务风险，进而涉及税务风险点增多，风险隐患增强。除了简单的手工假账外，另设单机收款、销售储值卡逃避纳税、促销活动的赠品处理、收取来的费用按营业税处理、虚增业务主体成本和费用、向分支机构转移利润，这些手段都较为隐蔽，要详细筛查，加强风险管理。再者，财务税务风险还来源于管理层不够正确的经营观念，零售企业的税务审计的缺失，财务人员对税收政策理解存在的差异等诸多方面。

百货公司要提高自己的财务税务风险管理能力，就需要寻找适合自身经营的风险应对方法，从识别风险、评估风险、应对风险三个方面加强管理。对风险本身采取回避、降低、分担、承受区别对待；对风险以外的因素加大重视，如提高涉税财务人员的专业素质，加强财务分析，建立自身的财务、税务内部控制制度。集中管理与分散放权合理配合，确保财务政策的实施与执行，从而使税务风险管理更进一步。

1.影响百货公司财务、税务风险的内部因素

经营模式的多样、费用名目的繁多、机构组织的庞杂都会使得财务税务账目有很多人为操作空间，最终导致增值税和所得税的变化，主要表现在收入确认、成本确认及发票管理三个方面。

1.1 收入确认方面与税务风险

不同的经营模式对收入确认的会计处理不同。百货公司有经销、代销、联营、租赁柜台等经营模式。经销是百货公司对商品的进、销、存全面管理，自我经营；代销是供货商提供商品，百货公司负责销售；联营是百货公司和厂家合伙经营，风险利润共担；租赁柜台是百货公司把柜台租赁给他人经营，收取租赁费。但大部门百货公司不断创新经营模式，混合经营越来越多。举例来说，在百货公司的实际操作中，假设服饰类商品采取折扣是与供货企业结算，售后付款，扣率在20%左右，每月结算时供货企业按销售额的80%开具增值税发票；家具类商品采取经销制，以返利体现毛利。也就是说同一企业同一时期对收入确认有着不同的处理方式，这种情况下如果存在人为操作空间，就很容易混淆不同的收入确认模式，从而给百货公司带来税务风险。例如把部门销售额作为租赁柜台的销售额，逃避增值税的缴纳。

除了销售收入外，，百货公司还会向供货商收进场费、上架费、展示费、促销费、管理费等名目繁多的费用。对其中与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，按照国税发[2006]156号《关于修订增值税专用发票使用规定的通知》规定，如果属于平销返利，不得开具折让证明单。那么到底缴纳增值税还是营业税对于税务监管机关来说，存在鉴定难度。百货公司常见的商品被盗、毁损、丢失等非正常情况而造成的进项税额是否及时足够做进项税额转出，这些都增加了企业税款核算违背税法条例的风险，为一些追求短期利润的百货公司提供了谋取营业税和增值税税率差的操作空间。

1.2 成本确认方面与税务风险

成本核算的不正确同样会给企业带来税务风险。百货公司作为大型零售企业，其规模庞杂，分支机构繁多，合作的厂商、经销商多样性强，容易使得百货公司和合作方串通利益，利用分支机构的关联关系，虚开增值税专用发等等手段来逃避缴纳税款。这种状况也屡见不鲜。

有的百货公司通过虚增库存商品、改变售价金额、改变存货计价方法来增加主营业务成本；有的人为调减毛利率、降低进销差价率来更少的冲减主营业务成本。有的百货公司虚增各项费用，原本应计入成本的就计入了管理费用和销售费用，从而进行了税前扣除。有的百货公司以总部收取分店费用的方式转移利润，使得所得税降低。

1.3 发票管理与税务风险

百货公司的发票基本有三种：卷式发票、大额普通发票和增值税专用发票。无论是增值税还是营业税，都是凭票入账，计算应缴纳的税款。目前，百货公司根据实际销售额来计算应缴纳税款，实际销售额与开具的发票之间往往存在较大差额，这就为企业虚开发票提供了可操作空间。在总部和分支机构之间通过购销，虚开增值税专业发票，存在税务风险的严重漏洞。

2.影响百货公司财务、税务风险的外部因素

2.1 百货公司的征税特征

百货公司由于业务种类繁多，就需要按照所销售商品的不同类型将商场分为不同的部门，如服装管理部，化妆品管理部，家具商品管理部等，它们接受各自部门的管理，但又要接受财务部门的财务统一管理。这样就存在交叉领导，此种情况下，部门工作人员通常会重视本部门的管理规定、业务指标和利益，而对相对后援的财务部门的会计记账政策、税收核算政策不太重视，就使得财务政策执行不到位。其次，百货公司的分支机构遍布全国各地，那么跨区域的税源流动导致了税收核算和监管的难度。这些状况都会给企业带来税务风险。再次，百货公司的税种从增值税、消费税、营业税、所得税之间存在丝丝联系，又有模糊地带，多样性强，税种核算之间存在人为风险，可谓是道德风险的隐患。随着百货公司经营的创新，混合销售越来越多，但税法又存在弹性，所以就要及时监测分支机构的会计行为。

2.2 财务、税务的计算差异

一家企业的诚信度会影响企业的税务风险，如果其理念不强，在利益的驱使下，必然会选择偷逃税款，从而带来税务风险。其次，会计与税务有着明显的差异，前者是按照权责发生制，后者按照收付实现制，公司在核算时是会根据会计账簿做出调整，如果在实际经营中不能掌握其中的差异，就会造成税款核算不符合国家税法的规定。

2.3 财务人员的道德风险

百货公司的商品种类繁多、分支机构多、核算与经营两地分离、税源跨区域流动是普遍特点。那么集团总部对各分支公司的管理难度加强，总部对分支机构的财务管理、税务管理的政策难以有效落地。更有甚者，所谓的“优秀的财务人员”人为篡改账簿、转移利润，以期减少纳税和所得税；这些情况发生时，企业将承担一定程度的税务风险。

3.建立健全百货公司内部控制制度

3.1 定期举办专业培训，提高财税人员专业素质

一家企业中财税人员的专业素质直接决定了企业是否能够及时甄别财税风险，采取有效的手段积极应对。目前百货公司中的税务人员多以会计人员兼职，对税法的掌握不够全面，对税收政策的变化不够敏感，对税务风险管理控治工作不够专业，所以百货公司应该重视财务人员的专业素质，激励其持续学习，也应该在此岗位配置高学历、经验丰富全面的专业人员。作为发展中国家，我国的会计法、税法在不断完善，不断与世界接轨，所以积极跟进学习国家财税法律法规的变化，方能找到应对财务、税务风险的最直接的方法。

3.2 提高管理层风险意识，寻求内部控制支持

很多百货公司产生税务风险的原因多是管理层财务、税务风险意识不够强，对于涉税业务隐藏的风险不够重视。公司应在中高层管理者加强培训，加强诚信经营理念，这一方法是企业从自身开始转变，防范税务风险的积极方法。

3.3 加强总部对分支机构的实地考察，内部控制有效执行

由于百货公司在地理上的分散，业务种类的繁杂，这就需要财务部门通过实地考察各分支的实物资产、经营动态、才可真正知道企业资产的用途，是否漏管，是否存在逃避税款的行为。那么在实地考察中，盘点企业的库存商品是重点，因为百货公司资产的重要组成部分就是库存商品，对其实施盘点，定会审核分支机构是否账实相符，从而确认会计账簿的真实性，控制了分支机构的税务行为，有效监管和规避了税务风险。

3.4 加强百货公司明细账簿的检查，加强内部控制制度的约束性

百货公司的明细账簿的真实性和准确性就决定了税务处理的正确性。为防止隐秘利润和虚报利润，各种销售收入的明细账、各种名目收取的费用，各种非常规的收入都会在明细账户中反应，所以要与会计报表仔细核对，

3.5 促进企业内部信息的有效沟通，需求各部门配合

百货公司由于跨区域经营，组织结构庞杂，多以财务部门与其他各职能部门之间的沟通就彰显重要性。所以信息的不对称就会造成企业的税收政策得不到落实，引发税务风险，那么应对办法就是最大程度的加强内部信息沟通管理，尤其建立税务信息沟通机制，确保税务部门内部、税务部门与其他职能部门、董事会、监事会等公司治理层的沟通，发现问题及时报告，并采取应对措施，有效防范不必要的损失，避免给企业带来税务风险。

3.6 内部审计的建立

在确认税务风险的应对方法以后，就要制定内部控制计划，可以包括授权审批控制、预算控制、营运分析控制、会计系统控制、财产保护控制，针对这些活动制订方案，定期审核。有条件再配套外部审计，就会有效全面监督税务风险了。

3.7 逐步建立可量化的财税风险评估体系

研究以企业的税收负担率为目标，寻找其与企业税负与财务指标之间的关系总资产收益率、资产周转率、各细分税种的税收负担率的相关性，与行业的平均值做对比。如果过高，说明企业没有充分利用国家税收优惠政策；如果过低，说明企业有逃避税款之嫌疑。当然，税收负担率可以在合理的范围内变动，当变动过大，也会引起监管方的注意。所以研究可控的量化模型，势必对企业自身防范税务风险提供强有力的支持，面对监管就不再被动。

4.结语

综上所述，百货公司的税务风险的防范与控制对企业发展尤为重要，所以建立健全财务、税务内部控制制度，提高财务人员专业素质，提升风险防范意识，都是有效的手段和方法。当然从长远来看，建立可量化的财税评估体系才是可持续发展的解决方案。

参考文献

[1]王海霞，浅议销售收入和销售退回的税务风险，全国商情，2012

[2]刘强胜，大型零售业税收风险管理研究，蚌丰市国税局