国有企业研发投入在财务管理方面问题的探讨

◎ 文/毛 冬

近年来，在国家“高新技术企业所得税税率优惠、研发费用加计扣除及购置指定专用设备所得税额抵免”等税收优惠政策的影响下，国内很多企业集团为积极响应国家鼓励企业提高自主创新能力，合理利用国家鼓励科技创新的税收优惠政策，强化科技创新的经济效益，从而实现进一步提高企业集团整体科技创新水平的根本目标，纷纷加大了科研方面的支出与投入，尤其是在成为高新技术企业以后对科研的投入与管理变得更加重视。本文从财务管理的角度出发，对如何加强石油行业科技支出的财务管理和控制工作进行了探讨。

一、集团企业科研投入管理的难点

（一）科研管理涉及部门多， 管理复杂

大型国有石油企业管理职能分工较细，下属单位较多且分布地域往往比较分散，在这类企业开展的科研项目通常都会涉及多个部门及单位，包括企业的计划管理部门、生产经营管理部门、科技管理部门、人事管理部门、财务部门等。同时一个科研项目的管理往往又涉及到企业管理的很多方面，从企业科技项目立项的认定，到年度研发支出计划预算的编制与审批；从科技项目涉及的材料、折旧及动力等相关信息的归集分摊，到研发人员工资薪酬相关信息的统计与分配。从财务研发费用的财务处理到向税务处提供研发费用相关信息等。这些工作都需要履行企业相关的管理制度、流程，如果在执行过程中有一个环节脱节，就有可能导致科研项目的推迟，甚至失败。

（二）科研经费来源渠道较多，科研专用资产管理难度较高

在科研经费来源方面，当前国有企业的科研经费来源主要包括：国家科研项目拨款及配套资金、企业上级单位科研拨款及配套资金、下属企业自筹资金等，不同经费的来源导致了企业在财务的资金管理及核算方面均有所差异，给财务的管理工作带来了一定的困难。在科研资产管理方面，根据相关会计核算制度规定，科研专用资产应在科研项目期间完成对该项资产的折旧计提工作，项目完成后，即使该项资产仍具有一定的使用价值，但已游离于企业财务管理的范围之外，容易产生账外资产，不利于企业的资产管理。

（三）企业对同一项成本信息的不同需求越来越多

企业的日常开支往往既是研发费用的支出又是企业成本的支出，过去的财务核算体系往往只重视其成本的属性，而忽略了科研的属性。随着企业对成本精细化管理的逐步深入，同一项成本信息既要满足国家税务关于科研费用加计扣除的规定的需要，又要满足国家关于高新技术企业认定标准的需要，同时还要满足企业应的各项成本管理的需要，如企业人工成本的管理、生产成本的管理等等。不同的成本信息的需求对成本信息的核算及归集提出了更高的要求。

总之，在企业规模不断壮大，管理日益复杂的情况下，如何完善企业的科研财务管理工作，助力企业科技成果的转化，如何充分享受高新技术企业、科研费用加计扣除、专项资产投资税收抵免这三项税收优惠，仍是很多国有大型企业的财务管理难点。

二、大型企业科研管理的要点

（一）要建立完善企业科研管理财务管理流程

首先要明确在企业科研管理的各个环节中财务的主要职能和责任及财务内部各岗位之间的工作界面，在制定职责分工时要充分考虑不同部门、不同岗位之间的工作性质和实际状况，合理划分工作界面，尽量避免双重管理，互相推诿的现象发生。要制定各项与科研支出相关各类事项的流程图，让相关人员能够清楚的知道自己的岗位需要做什么及整个事项的管理流程，进而提高大家的工作效率。在具体的科研项目执行过程中，财务部门要对项目的企业的经费开支的范围 、标准、资金的审批职责、权限和程序做出细致规定，保障科研项目经费的安全、高效的使用，此外企业的总部机关要充分发挥协调和引领的作用，要加强上下级单位的沟通与交流，要出台相关制度，确保相关业务管理部门与财务部门能够密切协作，确保工作的顺利衔接。

（二）要加强企业集团全口径的科研预算管理

要在企业全面预算的基础上，根据企业科研管理的实际情况，建立一套企业科研支出预算管理体系。一是要加强科研项目预算编制的准确度和精细度，强化预算编制审核、变更的审批及执行考核，明确科研项目整体预算的编制及每个科研项目年度预算的编制内容，要对科研项目投入预算当中的费用支出（包括人工、材料、折旧等）及资本性投入进行分类编制与汇总，确保科研项目预算执行准确到位，充分发挥预算的刚性约束作用;二是要充分发挥项目承担部门或单位在科研管理过程中的组织、协调、服务和监督的作用，落实科技主管部门、相关责任部门的预算管理责任，促进预算管理与企业科研活动的紧密结合，构建多层次的监管体系，进而提高科研经费的安全和效率;三是在科研项目开展过程中，财务部门要加强对科研项目预算执行情况的监督职能，要对项目的经费支出情况进行整理、分析，并定期将有关信息及时反馈给科研管理部门和科研项目执行人员，保证科研项目顺利实施。要发挥财务人员在科研立项、预算、核算及验收工作中的决策和监督的作用，让财务管理与监督贯穿项目管理的始终，实现对科研项目的全过程跟踪管理;四是在企业内部加强对科研项目绩效评价，通过对企业科研项目预算执行情况的定期评价与检查，引导和促进科研项目经费合理、有效使用。

（三）建立并完善研发支出核算管理制度

企业要根据自身研发支出的特点，制定及完善科研项目核算管理办法，建立科研项目独立核算制度，统一企业的核算口径及标准，要明确国家拨款科研项目、上级单位拨款科研项目、委托研发项目、自主研发项目等科研事项的核算方法，规范企业各级财务人员研发支出的财务处理方法，保证核算的合规性、真实性、准确性。企业财务人员要加强科研经费相关支出的审核，明确科研项目专款专用制度，明确科研项目经费使用范围，对于不相关的咨询费、会议费、差旅费、材料设备费等费用，坚决不允许占用科研项目经费。同时要细化科研管理费用分摊原则，逐步建立燃料动力、设备折旧费、人员费和检测费等各类共享费用的分摊分配规则，规则的制定必须有明确的计算依据，保证研发支出数据的可靠性。

（四）引入先进的财务信息系统，满足多维度的管理需求

在当前企业管理者对公司成本管理的要求越来越多的情况下，一些传统的核算软件已经很难满足公司对科研成本管理的需要。适时引入ERP等先进的信息系统是解决这一问题的有效途径。以当前国内大型企业的普遍使用的SAP系统为例，通过该系统的内部订单（记账型、统计型）功能，可以既能实现对各成本中心或部门各类成本费用支出统计，又能满足研发支出核算的要求。通过SAP的CO模块自带的分摊分配功能，可实现公共费用在不同成本中心之间的自动分摊分配。通过采用SAP系统中的PS模块，为国家级科研拨款、上级单位拨款以及公司自筹经费的研发项目建立不同的WBS层级，使每一个科研项目经费的收支都对应唯一的WBS编号，从而实现对不同经费来源的独立核算和控制。总之先进的管理信息系统能够帮助企业解决维度信息管理的需要，但同时又对企业的网络的建设、信息的安全及人员的素质，部门之间的工作衔接协作提出了一定的要求。

（五）加强企业研发项目财务管理培训工作

企业研发项目支出费用管理涉及的内容比较多，对财务人员的政策性要求较高，因此财务人员素质的高低直接决定着企业研发项目的财务管理水平，在研发项目管理过程中出现的许多问题都与财务人员的贯彻执行力相关。因此要不断加强对企业财务人员的基础培训工作及企业在科技方面的各项管理流程，全面提高财务人员的财务管理水平。

随着世界经济的发展和经济全球化步伐的加快，企业与世界经济的联系越来越紧密，市场竞争愈来愈激烈，企业要想在激烈的竞争中生存和发展，必须具备较强的技术实力和研发能力，因此近年来科技工作越来越受到企业的重视，企业的在科技研发方面的支出金额和项目数量呈逐年增加的趋势，使企业在科技研发方面的管理变得越来越复杂，这为科研项目的财务管理工作带来了巨大挑战。只有不断加强企业各项科研管理尤其是在核算、预算、加计扣除等财务管理方面财务方面的工作，才能保证企业科研项目管理水平的不断提升。

[1] 王纹,孙健.SAP财务管理大全[M].北京：清华大学出版社，2005.

[2] 吴昌秀.企业全面预算管理[M].北京：机械工业出版社，2009.