2015年银行业营改增情况简析

2015年银行业营改增情况简析

张燕

(中国银行股份有限公司安徽省分行合肥管理部，安徽合肥230022)

根据国家深化财税体制改革、完善税收制度要求，银行业营业税将调整为增值税(简称“营改增”)。该项工作预计今年四季度在银行业落地。各行均已成立相关工作组对业务流程和IT系统进行梳理、改造，预计“营改增”会对银行经营管理和财务效益带来较大影响。现就相关情况分析如下：

一、增值税起源

美国耶鲁大学经济学教授亚当斯是提出增值税概念的第一人，他于1917年在国家税务学会的《营业税》报告中首先提出了对增值额征税的概念。后来推动增值税走上历史舞台的有两个重要人物，其一是美国哥伦比亚大学教授卡尔.肖普，二战结束后，肖普领导一个专家小组在日本推广增值税，1950年日本曾将增值税作为取代事业税的税种被采用，但未及正式实施即于1954年被废止；其二是法国税务总局局长助理莫里斯.洛雷，他在1954年积极推动法国增值税的制定与实施，并取得成功，被誉为增值税之父。

二、增值税基本原理

增值税是一种流转税，它是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额为依据征收的。增值税虽然是以增值额为征税对象，但在税收实务中，通常都不以增值额作为计税依据，而是采用“税款扣除法”，即以销项税额扣除进项税额计算得出。

三、增值税类型

我国增值税按扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同划分为三种类型：生产型、收入型和消费型增值税。

1、生产型增值税：不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑折旧。税基总值相当于国民生产总值。

2、收入型增值税：购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按磨损程度予以相应扣除，税基总值相当于国民收入。

3、消费型增值税：允许从商品和劳务销售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进固定资产价值中所含税款，即增值税相当于只对消费品征税，税基总值相当于全部消费品总值。

四、“营改增”主要内容及实施背景

营业税和增值税都是流转税种，对商品和劳务在流转过程中产生的收入进行征税，差别在于营业税计税时对收入全额征收，增值税对增值额征税(按规定税率对收入征税并允许成本抵税，其中一般纳税人可以凭增值税专用发票抵税，小规模纳税人不能抵税)。长期以来我国营业税和增值税并存，工业生产、商品批发零售业征收增值税，金融、交通运输、邮电通信业征收营业税，导致增值税抵扣链条不完整，存在系统性重复征税问题。2011年政府启动“营改增”工作，逐步取消营业税，改征增值税。

五、我国营改增进程

2012年1月，我国在上海率先启动交通运输业和部分现代服务业的营业税改增值税方案；2012年8月1日起至2012年年底，交通运输和部分现代服务业“营改增”试点由上海市分批扩大至北京、天津、江苏等8省市和宁波、厦门等3个计划单列市；2013年8月1日起，交通运输和部分现代服务业“营改增”试点在全国推开，部分现代服务业适当扩围纳入广播影视作品的制作、播映、发行等；2014年1月1日，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点；2014年6月1日起，电信业被纳入营改增试点范围。2015年，营改增在向全行业加速迈进，预计年末，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业将全面完成营改增。即将到来的银行业营改增，将会影响到银行多个部门和全部业务条线。

六、银行业营改增

营改增除了影响银行会计核算、预算管理、报表管理、税务申报、发票管理等财务部门的工作，还将涉及业务流程管理、营销方案管理、大客户管理、供应商管理、采购管理、合同管理、IT系统管理等业务前端和中后台的工作。

一般而言，银行业主要提供的业务包括金融中介服务业务，直接性收费业务，间接盈利金融业和一般商品交易服务。目前营业税征收的计税依据为一般贷款业务的贷款利息收入、手续费佣金类的收入等应税收入，税率为5%。

营改增一方面有助于减少重复计税从而减轻全社会税收负担，另一方面有助于加快服务业分工，改善产业升级。但对银行业来说，难度在于增值税中的进项税抵扣很少且难以界定，通过需要配套的信息系统更新和改造。银行传统存贷款业务可以按照营改增计算，其他比如中间业务处于过渡过程则会受到影响。理论上营改增将降低所涉及行业的税负，并且减税效应随着时间的推移会越来越显著，在“营改增”全面完成后，随着进一步优化增值税税率，且企业购买更多的固定资产和其他投入品，减税效应将逐步显现。

七、收入、支出和税款计算问题

对于银行业来说，银行不同的客户结构、业务模式、定价策略以及采购周期，决定了营改增会对其收入、利润和现金流形成不同程度的影响。

首先，客户的构成会影响定价策略，银行需根据客户类型建立灵活的定价机制，以实现增值税的转嫁。如果公司客户属于一般纳税人能够抵扣进项税，那么银行可以尝试转嫁部分或全部增值税；但如果是个人客户，一般无法进行抵扣，那么在市场竞争激烈的情况下很难转嫁増值税。同时需积极关注“营改增”对人行基准利率的影响，合理调整贷款定价模型，未来贷款利率需考虑“不含税利率+税率定价模式”，中间业务报价需考虑“价款+税款”报价模式。

其次，由于增值税是价外税，营改增后营业收入将会直接减少。因为银行的全部销售款项将拆分成收入和税款，不含税部分计入收入，增值税款计入资产负债表的“应交增值税-销项税额”核算。例如以营业额100元计算，按营业税5%征收，税后收入是95元；营改增后，增值税变成价外税，本身主营业务收入降为94.34元(100/1.06)。

第三，在采购方面，按税法规定银行购进的某类服务，某些设备可以作为进项税款抵扣的，才能将款项拆分成支出和“应交增值税-进项税款”，进入下一抵扣环节，否则全额进入支出。同时，采购项目中，供应商是否涨价向银行转嫁增值税，也是影响因素。同时还需关注供应商能否提供增值税专用发票，如无法提供也将增加采购成本。

另外，各银行的业务模式不同，影响也可能各不相同。银行收入主要分为利息收入、中间业务收入和金融商品买卖收入，如果三种业务的增值税政策不一样，则税负低和免税的业务种类占比较多的银行，其影响会较小。

八、营改增后需重点关注的方面

1、流程改造、系统改造

营改增对银行业务提出了更高的要求，银行业需进行大幅度的流程改造、实施信息技术系统改造以实现业务与税务系统的效对接、实现价税分离的功能，使系统能够按照增值税的标准，即时计算出不含增值税的收入以满足会计核算、增值税开票及申报的需要。

2、发票管理

(1)销项发票

目前银行收取贷款利息一般不开具发票，收取手续费时少量开具普通发票，开票权限主要集中在各行市、县本级。“营改增”后，客户由于自身抵税需求会要求银行开具专用发票，开票时效性、开票量急升的双重压力将引发开票权限下沉网点的需求。由于专用发票一定程度上具有“现金”作用，下沉后的管理风险将会大幅增加。而且对外开具专用发票需要详实的客户信息，需在IT系统中准确采集纳税人识别号、纳税人是否为一般纳税人等信息。

由于一般纳税人可按专用发票金额抵扣税款，因此专用发票一直是偷逃税高发区，违规行为会导致严厉的行政处罚，甚至涉及刑事犯罪。“营改增”后，如开票权限集中在各行本级，开票时效等问题将增加客户维系成本，如下沉网点，由此产生的大量专票领入、保管、作废、红字冲销等环节存在较大的操作风险，需将专用发票纳入重控系统，增加专人审核、盘存等，确保开票的真实业务背景，账票相符、联次相符。

(2)进项发票

银行业需要通过对进项发票进行有效管理，以实现进项税额应抵尽抵。“营改增”后，手续费支出、部分业务费用报销需要取得专用发票并在180天内经过税务认证才能抵税，逾期不能抵扣。因此日常报账中，需增加大量人力物力审票，并建立专用发票获取、移交、认证、抵扣、报账、退回的全流程管理机制，确保及时取得合规发票并认证，以降低营业成本。

3、收费合同

对于与客户、合作机构等签订的合同文本要进行全面梳理，特别对会过渡到营改增之后的存量合同，需由专业人士按照增值税要求进行修订，以降低营业成本。对增量合同，需明确服务报价中不含税价格和税金分别为多少，明确增值税发票开具方式及发票违约条款。

4、考核指标

业务考核指标需要进行准确及时的调整，否则可能会由于营改增的原因造成本来已完成的业务指标变成了不达标。