内审人员素质在人民银行内部审计质量控制中的作用

肖剑青

(中国人民银行株洲市中心支行，湖南　株洲　412007)

内审人员素质在人民银行内部审计质量控制中的作用

肖剑青

(中国人民银行株洲市中心支行，湖南株洲412007)

摘要：审计质量是内部审计工作的生命，是审计事业可持续发展的前提条件。如何提高内部审计质量，保证内部审计的有效性，是内部审计人员必须面对的重要课题。随着人民银行内审工作转型的进一步深化发展，对内部审计工作质量提出了更高的要求，而内审人员素质是内部审计质量的关键所在。本文从内审人员素质这一关键入手，通过对内部审计质量控制对内审人员素质基本要求的分析，深入剖析目前人民银行内部审计质量控制形状与存在的不足，以及内审人员素质缺陷对内部审计质量的作用及影响，进而提出进一步加强内部审计质量控制的对策建议。

关键词：内部审计；人员素质；审计质量；作用

审计质量是内部审计工作的生命，是审计事业可持续发展的前提条件。如何提高内部审计质量，保证内部审计的有效性，是内部审计人员必须面对的重要课题。随着人民银行内审工作转型的进一步深化发展，对内部审计工作质量提出了更高的要求，而内审人员素质是内部审计质量的关键所在。因为所有的审计工作都是由审计人员来完成的，内审人员的素质决定内部审计工作质量的高低，从根本上决定着审计质量的保证程度和审计风险的防范水平。

一、内部审计质量控制对内审人员素质的基本要求

内审工作符合内部审计准则、审计结论与被审计事实情况基本吻合及审计委托人满意，是审计工作质量所追求的目标，这一目标必须通过审计人员的审计实施来实现。审计实施是审计的重要阶段，在这一阶段，审计人员根据审计方案和分工，按照审计程序获取审计证据，编制工作底稿，为审计报告、审计结论和审计建议提供可靠依据。期间，离不开内审人员的专业判断，而职业判断能力的高低是审计人员素质的具体体现，其准确与否直接关系到审计质量和效果。内审人员应具备的基本素质包括：(1)高度的事业心和责任感，是内审人员坚守“实事求是，客观公正”基本原则的基础，是确保审计质量的前提。(2)对规章制度的熟悉程度，直接影响审计人员的对审计实施的广度和深度。(3)对被审计对象业务运行及管理情况的了解程度特别是对专业性很强的特定业务的了解程度，直接影响内部审计质量。(4)内审工作经验，能够帮助审计人员少走弯路，透过现象看本质做出准确的职业判断，提升内部审计质量。(5)良好的心态和自觉遵守职业道德，不仅能保障审计质量，还能提高审计效率，减少无效劳动，加快审计取证的速度。

二、人民银行内部审计质量控制现状与不足

近年来，人民银行内部审计质量考评机制的形成及优秀内审项目、优秀主审人评选活动的开展，无疑对提高内部审计质量发挥了较好的推动作用，审计质量状况有了较大程度的改观，但对照国际上的内部审计最佳实务，审计质量不高仍是影响内部审计作用发挥的一大障碍。由于内审人员素质参差不齐，内部审计实施过程中存在的审计人员质量风险意识淡薄、操作程序执行不规范、审计报告质量不高及审计质量责任追究制度缺失等问题，均在一定程度上影响着内部审计质量。

(一)质量风险意识淡薄。尽管人民银行关于审计项目审计质量控制程序的规定比较健全，但目前内部审计以同级审计为主的组织管理体制，在一定程度上制约了内审工作的开展，处于所属单位的自身利益，以及同一单位、部门之间碍于情面，部分内审人员不坚持审计原则，不敢或不愿向上级行暴露审计中的重大发现，无形中削弱了内审人员的质量风险意识，使得部分内审人员在审计过程中执行质量控制措施不到位，质量风险防范意识薄弱，审计深度不够，审计质量大打折扣。

(二)审计操作程序执行不规范。人民银行各级内审部门以内部审计准则为指引，按照内审操作程序实施和完成内部审计工作，从实施审计程序的执行情况看，不规范现象时有发生，如质量复核流于形式，有时复核仅限于编制的工作底稿是否签字、底稿要素是否齐全、报告结构和措词是否规范，审计抽样数量过少、不具代表性，审计证据的获取充分性不足、以点带面，以及与被审计单位对审计结果沟通不充分等情况，直接影响内部了审计工作质量。

(三)审计报告质量存在不足。一是审计评价不恰当。存在未经核实，片面依照被审计对象提供的自查报告或述职报告肆意拔高审计评价的现象；超越审计范围进行评价，对不属于审计事项的内容进行随意评价；审计评价前后自相矛盾；审计评价单一笼统，内容相似，千篇一律。二是审计问题描述不够清楚，重点不突出。有些由于现场取证不充分或对问题的实质把握不准，对审计发现问题做具体描述时词不达意，使问题的提出与具体事实表述不一致；有些审计项目由于时间紧张，编制审计报告时只是将审计底稿做简单汇总，没有梳理；有些由于审计人员不善于总结归纳，编制的审计报告结构层次不清、问题主次不分、内容重点不突出。三是审计报告法规引用不够规范，问题定性不准确。如引用过时、失效的法规作为问题的定性依据，引用法规含糊或引用的法规有误；有的引用适用范围不符的法规，引用的规定不带文号等。四是审计建议缺乏建设性，操作性不强。审计建议偏于教条，非常原则、抽象、笼统，针对性不强，重点不突出，没有可操作性。

(四)让领导关注的项目不多。通过审计实践帮助组织改善内部管理、增强风险防范能力、提高履职绩效是人民银行内部审计的目标。对人民银行各级领导而言，审计报告对被审计对象的审计评价是否恰当，及所揭示的问题是否反映了内控管理中潜在风险和苗头性问题，是领导者关注的重点。而目前项目审计中普遍存在的审计评价不恰当、揭示操作层面问题偏多、建议缺乏建设性等质量问题，影响了领导对内部审计工作的关注程度，审计质量亟待提高。

(五)审计质量责任追究制度缺失。在审计实践中，受人民银行目前组织管理体制的制约，部分内审人员在审计沟通过程中，面对被审计单位(部门)的无理要求或碍于情面，违反审计原则，随意删减审计发现或修改审计结论，从而影响了审计结论的客观性，对内审人员违规或失职行为，未建立责任追究制度，在一定程度上弱化了内审人员的质量风险控制意识。

三、内审人员素质缺陷对内部审计质量的作用及影响

一是年龄结构不合理。近年来，人民银行受新入行编制严格控制的影响，内部审计队伍的年龄结构普遍偏大，年龄在45—50岁之间的人员居多，新生力量不足，思想观念陈旧，审计思路不宽，专业胜任能力不强，对新知识、新业务的学习动力不足，对现代审计理念和先进审计方法的掌握不够，不能较好地适应内审工作需要，在审计深度和广度上受到局限，内部审计质量无法得到有效保证。

二是知识结构不合理。目前人民银行内审人员多来自一线会计核算部门，具备计算机、宏观经济管理、法律及综合分析能力等复合型人才少，从审计院校毕业的专业人才几乎没有，与内部审计业务的全面性、审计质量控制的高要求而言，知识结构单一、专业胜任能力不强，成为影响审计质量的瓶颈，对于计算机信息技术、外汇管理等业务生疏的审计项目，内审人员基本处于边学边审、应付完成的状态，审计质量无从谈起。

三是审计技术方法落后。受传统合规性审计影响，目前人民银行内审人员在审计实践中采用传统审计技术方法多，利用现代审计手段少，使用计算机辅助审计在人民银行还处于尝试阶段，分支机构暂未推广。而随着人民银行信息化建设的飞速发展及内审转型工作需要，对审计质量和效率提出了更高的要求，特别是内部审计与外部审计和国际接轨步伐的加快，国际先进的审计理念和审计方法的引入，使传统意义上的审计面临着诸多挑战。为适应人民银行内审转型的需要，要求内审人员创新审计思路，改进审计方法，才能提高审计质量。

四是激励机制不健全。人民银行现行职称评定中仅有会计师、经济师、工程师和政工师等职称，没有内部审计师，对内审人员参加注册内部审计师(CIA)考试也无激励措施，不利于内审人员职业规划和调动内审人员学习积极性，由此制约了内审人员素质提高的步伐，对审计质量的控制能力有限。

五是审计资源配置不合理、缺乏科学性。内审人员综合素质、经验、知识结构往往与项目的审计目标不相匹配，导致审计项目质量不高，审计成果不明显，领导层对内部审计期望值的下降。

四、加强内部审计质量控制的对策建议

(一)提高审计人员职业道德水平。审计人员在审计工作中保持独立、客观、公正是确保审计独立的重要保证，要保证审计质量，在保持独立的同时，内审人员必须具有诚实正直的品质，并且不受任何与审计对象及其管理层相关经济利益的影响，一切从实际出发，注重调查研究，基于客观的立场，以客观事实为依据作出准确判断，公平公正地对待内部审计对象的利益，遵循内部审计人员应有的职业道德规范。

(二)加强内审人员素质能力的培训。审计人员素质是影响审计工作质量的重要因素，是内部审计质量的控制源头。由于内部审计业务涉及的知识面广，更新快，如果不加强对内审人员的培训，内审人员在工作中往往会遇到困难，必须定期和不定期地组织内部审计业务培训，必要时可以将内审人员派往业务部门跟班学习，加速知识更新。在审计业务执行过程中，采取以老带新、干学结合的互促形式，加强业务胜任能力培养，同时鼓励内审人员接受持续的专业培训和继续教育，提倡终身教育观念。

(三)完善人才管理机制，优化审计资源配置。一是打通审计人员职业发展双通道，增强队伍活力，变行政管理单一晋升通道为行政管理和专业技术双晋升通道，建立人民银行内部审计师专业技术职称晋升办法，促进审计人员职业化。二是注重内审队伍建设，从内审人员年龄结构、知识结构上优化审计资源配置，努力造就一支年轻化、知识化、专业化的内部审计队伍。三是建立审计人才库。通过公开条件、组织报名、统一考试和资格审查，选拔确定进入审计人才库，全面涵盖基础业务、会计核算、财务、基建、计算机审计等多个专业。四是完善审计人员进出机制。畅通审计与业务部门的人员交流渠道，形成择优进入、合理使用、有效激励、正常退出的良性管理机制，促进审计队伍的更新。

(四)引入现代审计技术和方法。随着人民银行信息技术的不断发展，内审人员面对海量的信息数据，需要引入现代审计技术和方法，如计算机辅助审计软件，较好地满足审计工作中对数据采集、筛选、判断、分析等要求，提高审计的电算化水平，在审计方法上实现由传统的检查报表、账册、凭证的技术，向利用统计抽样、数理统计、数学模型、流程设计等数字加工技术方法发展，以适应信息化发展的需要，不断提高审计工作效率和审计质量。

(五)加强内部审计质量的过程控制。特别是加强审前调查分析、审计方案制订、审计督导复核和审计报告编制等关键环节的质量控制。一是根据审前调查情况，编制实施性、操作性强的审计实施方案，做到有的放矢。二是建立健全复核制度，加强对审计证据和审计报告的复核，保证审计证据与事实相关联，能够可靠地反映客观事实，审计报告真实、合理、恰当。三是强化审计组成员对审计报告的自查互控意识和责任意识，积极探索审计报告审理制度，对审计报告实行会审，对重大审计事项，坚持由审计组成员集体讨论提出审计决定，以规避审计风险，确保审计报告结论的真实性和完整性。

(六)健全审计质量考核激励约束机制。以审计结果为导向，完善审计质量评价办法，强化审计项目质量的监督和评价，将考核结果与年度业绩考核和审计人员评先评优等挂钩，促进审计人员努力提高审计质量。对内审人员违规或失职行为，实行责任追究制度，进一步强化内审人员的质量风险控制意识。

参考文献：

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