应收账款的管理与核算

杨　洪

(合肥铜冠国轩铜材有限公司，安徽　合肥　230601)

应收账款的管理与核算

杨洪

(合肥铜冠国轩铜材有限公司，安徽合肥230601)

摘要：信用经济是当前市场经济的一个主要特征，由信用经济产生的应收账款对企业的现金流和财务安全有着至关重要的影响，处理不好就可能将企业拖入财务困境，必须引起重视。

关键词：应收账款管理；核算；信用政策；内控建设

一、当前企业应收账款现状

(一)应收账款体量大，各行业间差异明显

当前的经济市场可谓是一种信用市场，企业通过施予和扩大信用的刺激性赊销非常普遍。然而，激烈的市场竞争、严峻的经济环境、自身管理的疏失等使得企业的应收账款不断累积，与此同时企业所面临的财务风险也在逐步上升。据《中国商业保理行业研究报告2012》估计，我国企业应收账款规模在20万亿左右。在科法斯集团发布的《中国企业信用风险管理调查》中显示，2013年中国有80%的企业遭遇货款拖欠，其中化工、机械、家电等行业处于较高风险。而据中国国家统计局最新统计数据显示，2014年规模以上工业企业应收账款达到10万亿，而同期企业流动资产规模在40余万亿。应收账款规模之大，可见一斑。同时，由于各行业受自身买卖双方博弈、市场竞争激烈程度、销售模式等影响，应收账款也存在显著差异，如受经济不景气影响，煤炭、有色、船舶、电力等应收账款规模、账龄、周转天数明显恶化。另一方面，不同地区之间的应收账款也存在差异。

(二)应收账款占营业收入比重高，“虚盈”现象严重

应收账款在会计科目中是列入企业资产项目的，但由于应收账款并没有给企业带来实际的现金流入，在某种程度上可以说，应收账款的资产只是一种“虚盈”。当企业应收账款占营业收入的比重较高，即企业较多地依赖赊销来获得产品市场和收入时，尽管账面上的资产颇为可观，但实际上企业很有可能陷入一种“虚盈实亏”的危险境地，容易因为应收账款未能及时收回或者转为坏账而引发企业资金链的崩断。国家统计局统计数据显示，2014年规模以上工业企业应收账款净额占企业营业收入总额的10%左右。而在抗风险能力较弱、财务环境更为恶劣的中小企业中，应收账款占营业收入的比重则接近50%。尤其是在一些刚开始开拓市场的新企业、更加注重市场份额的互联网企业中，不少企业应收账款甚至超过80%，无疑给自身的财务安全埋下了一颗不定时炸弹。

(三)应收账款中隐藏有财务舞弊行为

正常情况下，应收账款应当是企业通过赊销产品或服务所产生的一种债权；而对于这种应收账款的财务处理，国家会计政策法规都有着比较规范、严格的规定。但是从实际的企业审计结果来看，不少企业在应收账款的管理与核算中隐藏着财务舞弊行为，故意制造应收账款或者对应收账款的财务处理没有按照规定的会计准则要求操作。如在审计过程中发现有些企业将产品或资金转移、挪用或贪污，而以应收账款的方式将其处理掉，在未来又以坏账的形式核销，从而实现违法资产转移的目的。而在有些企业中，出于投资方的业绩增长需求，通过减少坏账计提而导致资产、利润虚增，干扰投资者决策和市场交易秩序。这种通过随意计提坏账准备调节控制利润的方法在企业财务管理中屡见不鲜。还有些企业通过应收账款来掩盖交易行为，如将各种往来款项都计入应收账款，从而达到某种非法目的。

二、企业应收账款管理与核算存在的问题

(一)企业风险意识缺乏，过度依赖赊销模式

从应收账款的形成原因来看，可以分为主动型应收账款和被动型应收账款，主动型应收账款就是企业自发地、主动地采取信用销售的模式所产生的应收账款。被动型应收账款则是因为买家的原因而产生的应收账款，非基于企业自愿。从当前的市场环境来看，大部分应收账款都是主动型应收账款，即企业采取赊销的刺激模式而产生的信用债权。尤其是在当前市场竞争比较激烈、买方市场占优的情况下，通过信用销售来占领和扩大市场份额、锁定营业收入保证利润的营销手段尤为普遍。但问题的关键在于，不少企业并没有意识到信用销售的财务风险，盲目降低信用门槛、提高信用额度、延长还款周期等，导致应收账款规模过大、坏账比例过高，不少企业应收账款占到营业收入的80%以上，严重威胁了企业的现金流安全。

(二)控制乏力，应收账款管理存在严重漏洞

在应收账款管理上，不少企业并没有实施精细化管理，随意处置，经常出现客户信息变更却不知道、应收账款核算出现差错等问题，给应收账款管理与核算带来困难。有些企业在授信之前并没有对受信企业或者客户进行信用调查，不按客户风险状况就盲目授信，导致后期无法及时收回欠款。有的企业在授信完毕后就束之高阁，缺乏必要的日常管理和维护，也没有与客户进行定期维护与追踪分析，对影响客户还款的重大财务事件不了解、不清楚，影响后期的账款清欠工作。有的企业没有及时同客户进行应收账款确认，销售人员抓住这一漏洞、利用时间差私自截留客户货款谋取私利，损害了企业自身的现金流安全和利益。

(三)内部控制薄弱，财务人员素质参差不齐

内部控制是企业财务管理的基础和关键，对企业应收账款的管理与核算也起着至关重要的作用。如企业应收账款的一个主要威胁就是企业现金流风险，只要企业内控措施得力，成本控制和资产管理得当，企业就能够很好地控制自己的现金流而避免陷入“断流”的困厄。另一方面，内部控制也是对企业财务管理的规范和完善，能够帮助企业及时排查内部存在的风险点，提前做到财务预警，这对于应收账款管理与核算都能起到很好的辅助作用。并且就应收账款的核算而言，也需要企业严格按照相关的会计准则和要求进行操作，不能随意计提坏账准备，或者违规确认应收账款。然而，当前不少企业存在的一个问题就是内控建设薄弱，制度规范不全、财务人员素质参差不齐、财务管理漏洞频出，导致应收账款管理难以收效。

(四)外部缺位，法律、金融等体系建设滞后

应收账款本质上是一种信用经济，涉及到市场整个的信用环境状况。当前我国的信用环境并不容乐观，由于长期信用文化的缺失、征信体系的不完善等，企业欠债不还、恶意拖欠等问题比较普遍，严重损害了市场环境，这种恶意的信用欺骗透支了信用经济发展的未来，在劣币驱逐良币的效应下使得企业、银行、金融中介等对信用经济模式都疑虑重重，给企业应收账款管理与核算带来了困难。如在法律层面上，长期缺乏征信方面系统的法律法规，对失信企业也缺乏必要的惩罚措施；失信成本过低，也损害了守信企业的利益。在金融方面，目前对于应收账款融资的金融创新服务还比较少、门槛比较高，导致不少企业因为应收账款问题无法及时得到资金运转而陷入绝境。

三、加强应收账款管理与核算的对策建议

(一)提高警惕，树立风险危机意识

“物必先腐而后虫生”、“乱由心生”，思想上的麻痹大意是一切风险的根源。要看到，世界经济正处在艰难复苏阶段，中国经济也面临持续下行压力，严峻的经济形势和激烈的市场竞争使得企业必须更加保持警惕和危机意识。对于信用销售的作用和风险要有充分研究和评估，企业要结合自身的产能、市场份额、供应商信息、财务状况和现金流来制订科学合理的信用政策；对于不同的产品要灵活采取不同的销售政策，不必一味采取赊销政策。同时，对于企业而言，应当成立相应的应收账款管理部门，统一管理应收账款的信用政策、客户维护、后期收款等问题，通过制度化的组织机构来保障应收账款管理与核算的规范，避免临时抱佛脚。

(二)加强管理，控制应收账款风险

应收账款管理与核算要建立起完善的事前审核、事中控制、事后反馈的机制。一是要加强对受信企业的信用调查。企业对于受信企业的营业额、周转速度、财务状况、应收账款历史等进行认真、详实的调查，根据企业的信用政策和受信企业的实际状况进行风险分类，确定相应的信用条件。同时，要搜集与核实受信企业的相关基础信息。此外，在授信中要及时同受信企业沟通联系，确认应收账款，做好相关账目核算，避免销售人员私自截留货款牟利。二是要加强应收账款的日常管理。建立应收账款登记账簿，做好客户分类。加强对应收账款的账龄分析，督促销售人员加强应收账款追踪监控，并做好催还提醒通知。要妥善处理销售人员变动引起的应收账款催收工作更替。三是要加强账款清欠，定期与客户进行对账，核实应收账款金额，并告知归还时间和数额。对于逾期不还的，要组织人员采取适当、有效的方式进行清收，必要时通过法律途径追讨，减少坏账损失。

(三)夯实基础，健全内部控制机制

如前所述，内部控制是企业财务管理的基础和关键，要做好应收账款的管理与核算，必须要健全和完善企业的内部控制机制，深挖成本潜力、加强现金流管控、做好企业风险管理。一是要做好成本控制工作，深挖成本潜力。企业应当推行全面预算管理，完善生产管理、销售管理、库存管理、采购管理等，减少中间环节和资源浪费，优化资金投入产出效益。二是要做好现金流管控。企业应当建立起以现金流为核心的财务管理模式，加强资金支出管理，避免陷入现金流危机。三是做好企业风险管理。企业要建立风险管理体系，构建财务预警指标体系，加强财务预警监测和报告，及时发现和处理相关问题。此外，要加强财务人员队伍建设，提高财务人员的财务处理与会计核算能力，增强财务信息的准确性。

(四)内外联动，完善外部征信环境

应收账款的管理与核算已经从单纯的企业债权债务问题演变成社会信用问题，需要全社会共同来努力解决。对于此，一是要加快征信体系建设，从完善法律法规体系入手，加强对当前市场经济和社会活动的信用情况的立法调研，及时增补、修订和完善相关法律、法规体系，从制度层面为社会征信体系盖好屋顶。与此同时，要利用现有的人民银行的企业和个人征信中心平台数据，大力构建和完善社会征信体系，加快发展第三方信用评议机构，探索建立失信黑名单和市场退出机制。二是要加快金融创新，哪里出来的问题从哪里着手解决。如当前正在探索调研的应收账款融资平台，应当进一步扩大对应收账款的金融服务和创新，充分利用融资、债券、保险等金融工具等构筑完整的应收账款金融风险传导链条，为中小企业提供金融便利。

四、结语

应收账款管理与核算是企业流动资产管理乃至财务管理的重要内容，关系着企业的现金流安全和财务健康。企业必须审慎、科学地制定信用政策，加强应收账款管理与分析，减少坏账损失。

参考文献：

[1] 古湘余.浅谈企业应收账款的核算与管理[J].经营管理者.2015(02).

[2] 赵雪飞.企业加强应收账款的管理与核算[J].中外企业家.2015(04).

[3] 赵一彬.企业应收账款的核算与管理[J].科技经济市场.2015(03).