营改增影响企业财务管理研究

唐亚军 聂新元

(西藏大学财经学院，西藏 拉萨 850002)

营改增作为一项适应我国经济发展趋势的重要税改措施，随着近年来参与试点的公司数量不断增多而体现出越来越高的价值。营改增政策的推广对我国广大企业的生产、经营造成了十分严重的影响，不仅提高了企业的生产效率，增加了企业的经济利益，还使得众多企业走上了可持续发展道路，为企业带来了广阔的发展前景。

一、关于国家“营改增”政策的基本概述

“营改增”指的就是国家出台的营业税改征增值税，这部分税款是国家对企业之前缴纳的一些项目的营业税征收的增值税。我国的税改政策实施之后，对以往的纳税流程上的的重复纳税问题进行了有力解决，这样就能够对企业的生产成本加以控制，进而提高企业的经济效益，也有力地推动了我国的经济发展，促进我国企业结构的优化。我国在实行税制改革之前的营业税是作为商品劳务费的一个基本种类而存在的，税制改革之后的增值税则是作为一种流转税的形式而存在。

纵观我国的税制改革历史，我国早在上个世纪70至80年代之交，就已经对增值税进行了应用，在1984年，我国又设立了营业税，营业税的确立，实现了我国税制改革上的一个重大突破。90年代初(1994年)，我国针对国家进行分税制改革确立了营业税可以和增值税并存的制度。同时，在同一年的税制改革中，增值税的征税范围已经逐渐扩大到对所有的货物和进行加工的劳务服务，对企业的无形资产也开始增收营业税。新世纪，我国未来鼓励各个企业进行投资，进一步促进企业间的科学技术的进步，国家在建立一部分地区试点的基础上实行增值税的改革和转型。

从我国的现实情况中能够看出，我国的增值税的主要的征税基础就是第三产业和第二产业中的工业，这些产业在生产的过程中可能会产生一定的增加值，而增值税的征收对象就是这部分增加值。而在征收营业税时，营业税的征收基础也是建筑行业或者是除去零售行业以外的其他产业的流转的金额。由此就能够看出，我国增值税和营业税的两种形式税种的主要收入水平取决于这两种税种的征收领域内产业的比重变化，以及我国产业结构的变化。

目前，我国正处在经济水平高度发展的时代，第三产业中的服务业已经占据了国民经济中的一大部分，在经济高度发达的地区，增值税的收入就比营业税的收入高出很大一部分。在我国的税制结构中，两种税制并列实行。增值税的出现主要是为了避免重复征税。增值税和营业税的并行，在税收征管的角度来看，已经对其造成了一定的影响，使得税征管陷入困境之中。现代的市场经济的发展过程中，服务与商品的销售之间的联系已经变的越来越密切。在信息技术高度发展的今天，商品销售已经变得与服务密不可分，某些企业出售的就是服务，这两者之间的区别也变得更加模糊，没有一个十分清晰的界限。因此，在这种情况下，就产生了一个难题，即选择增值税还是营业税的问题。增值税在现阶段实行，不能够适应我们国家的经济发展战略。目前，我国的内陆地区主要是以资源供应为主，而沿海城市则是以加工工业为主，那么前者属于资本密集型产业，而后者则属于劳动力密集型产业，这就使得两者的增值税的税负发展不能处于一个平衡的状态。当然，这种税负的不平衡也就不能够使得中西部地区和东部地区的经济发展相适应，也就造成了我国经济发展的不平衡。因此，营改增政策势在必行。

二、营改增税制制度的重要意义

营改增作为国家一项重要的税收改革措施，它的实施有效降低了企业的经济负担，增加了企业的经济效益。营改增在促进市场的发展方面也起到了一定的作用。营改增有着十分重要的现实意义:(1)营改增能够使企业的税收负担进一步减轻，避免了国家对企业重复征税的现象出现，这样就使得我们国家的税收结构进一步优化;(2)营改增税收制度的实行使得各个企业的产业结构得到了进一步优化，我们国家长时间以来以第一、二产业迅速发展，营改增政策的出台使得第三产业迅速发展，加大了对第三产业的扶持力度，第三产业的迅猛发展将使得我国的产业发展进一步完善。服务业的发展不仅使得我国的经济效益有了显著的增加，同时也使得我们国家的企业变得更加国际化，建立起和谐、友好的市场环境。

三、关于营改增影响企业财务管理的研究

(一)营改增对我国的税收负担造成了影响

增值税的纳税人中，从事现代服务业的企业是不能通过参与增值税的进项税额进行抵扣的，营增改的出台大大扩增了服务企业的进税额和进税的范围。企业在日常生活中的运输费用能够作为一种抵扣来抵消企业的进项税额，税收制度的改变在企业发展的过程中会造成十分严重的影响，极大的增加了企业的税收负担。营改增政策的出台在一定程度上能够避免重复征税，进而降低企业的税收负担。然而，有一些企业在实行营改增政策时，由于企业的成本结构及税收制度不同，企业的领导人不能够根据企业的经营现状制定相应的企业发展策略，这就使得企业的税收负担实际上有了显著的增加，这种问题的出现不利于企业的长远发展。

(二)营改增影响我国的企业风险管理

新的形势下，营改增的提出对我国的企业风险管理的影响重大:(1)营改增的提出在现阶段对我们国家企业的相关的财政工作人员的素质和水平都提出了新的要求，在我国的营改增税收政策出台之后，我国企业的会计核算工作较之以前也有了十分显著的改变，营改增将各大企业的会计核算制度变得更加完善和成熟，使得企业内部的会计核算人员的核算工作水平有了进一步的提升，也使得核算制度变得更加完善。营改增对企业财务核算人员的素质也提出了更高的要求，要求工作人员能够在更高层次、更深的角度上对企业在营改增之后的发展战略进行合理制定。营改增实行之后，还有效改良了企业的发票管理，以往的企业经济活动中，国家对企业征收的增值税有着专用的发票，对这种专用发票的管理一直是企业财务管理中的一个重要的环节，在营改增实行之后，企业的相关纳税申报工作的任务量也有了显著的增加，并在任务量增多的基础上又对企业的的各项制度提出了十分严苛的要求。在这种情况下，企业一旦违反法律规定就会严重触犯法律，承受较大的刑事风险。

营改增为企业的发展开辟出了一个十分广阔的发展空间，促使企业的财务人员能够选择最好的资本结构来将企业的成本降到最低，提高企业的生产效率，进而能够有效增加企业的经济效益，促进企业的长远发展。然而，这也说明一旦企业的财务部门的工作人员不能拥有良好的职业道德素养和极好的学习能力，就不能对营增改政策落实其具体要求，就会给企业带来重大的财务管理风险。企业的财务管理人员的素质低下会使得企业无法在实际的财务管理工作中对营增改税收制度进行合理有效地利用，这样营改增政策也就不能发挥出它应有的作用，反而给企业带来了一定的财政风险。同时，营改增政策的实行，使得企业在进行核算时的难度进一步增加，这就造成了企业财务处理流程中的风险增多，财政处理的灵活性减弱，不利于企业进行内部财务管理。

(三)营改增影响我国企业的财务分析

国家的“营改增”政策能够对企业的财务报表产生一定的影响，企业的资产负债表中，固定资产占据着十分重要的位置，它是一项关键的资产项目，在国家实行营增改之后，各大企业的固定资产有了显著的减少，而固定资产的减少又使得企业的经营风险有了显著的增加，这时，企业的财务人员就会对企业的资本结构重新进行确立，用转变企业的资本结构来降低企业的经营风险。企业的利润表在国家实行税制改革之前主要的收入就是企业的营业额，营改增实行之后，企业的营业额是将企业的增值税减掉之后数据，这就使得这部分的企业利润表是不包括相关增值税的纯收入额，进而增加企业的生产利润，而利润的增加又使得企业的生产规模扩大，使得企业资产中的营业总额有所增加，但相应的企业负债总额也会随之增加。

四、“营改增”环境下企业财务管理的调整

(一)对企业财务人员的素质进行提高

现阶段，由于“营改增”税制改革的出台，使得各大企业对自身风险的防范有了全新的、更高的标准。因此，为了从根本上避免企业财务管理人员徇私舞弊现象的发生，企业应该针对自身的发展时间，对企业的内部监督行为进行强化，减少工作人员的违法、违规行为。企业内部应该建立相应的奖励和惩罚措施，对工作出色的，且严格遵循相关的标准的员工要给予奖励，不仅要在口头上进行表扬，还要设立专门的奖金项目，对这部门员工进行鼓励。反之，对于那些违反企业规定和国家制度的工作人员要采取相应的手段进行惩罚，争取做到奖励的惩罚有序，提高员工工作的积极性。同时，企业还应该加大对发票的管理力度，对增值税的专用发票进行有效管理，减低由于管理人员管理不善而产生的风险。此外，企业的财务管理人员是一个企业财务管理中不可缺少的一部分，财务管理人员拥有相对丰富的知识资源，他们能够对企业的发展方向进行合理把握和掌控。因此，要对财务管理人员进行培训，增强他们的抵抗风险能力，进而提高企业内部的凝聚力。

(二)对税收的管理工作进行完善

实行税制改革之后，我国的企业都面临着巨大的挑战，这就需要企业在发展的过程中，实施新的发展方案以此来促进企业的长远发展。一些企业在营改增政策实施后能够根据自身的实际情况采取相应的应对措施，也在其中获取了一定的利益。这就对企业的财政管理工作提出了更高的要求。新的形势下，我国的企业应该对纳税的筹划以及管理工作形成高度的重视，使其能够在具体的实践过程中进一步完善和优化，纳税主体能够通过流动环节实现税收的合理转移。企业在选择供应商时，应该十分慎重，并努力确保企业在财务管理的过程中实施较为完善的管理手段。企业的财务管理者能够在税收管理中，开出相对较为合理的增值税的发票，这样不仅能够充分地借助营改增的政策来增加企业的经济效益，同时还能够进一步拓展企业自身的客户源，实现企业的良性发展。

(三)对企业的财务分析工作进行完善

企业如果想要真正的适应营增改的政策，利用这项政策实现企业的进步与发展，就必须加以正确的引导，这样能够让企业的财务管理人员针对企业的自身发展情况对财务流程进行改进，对企业的财务分析工作进行完善。企业需要在实践的过程中逐渐建立起有关企业增值税的明细账目，同时还要结合企业的会计核算具体情况制定并实施相应的战略措施。让营改增对企业的财务分析造成的影响能够朝着一个积极的方向进行发展。还要进一步对营改增的优惠政策给予关注，使得企业能够真正享受到营改增政策的优惠，并做好充足的准备来应对营改增政策实行之后的情况和问题，对企业的财务工作进行完善。

(四)对企业的定价机制进行优化

营改增政策的实施，也同样影响到了企业的定价机制，传统的定价机制已经不能满足企业的正常发展。所以，对原有的定价机制进行优化，以便其能够有效适应营改增税收政策的发展是十分重要的。社会主义市场经济条件下，我国的企业想要长远发展下去，获得更多的经济效益，就必须对定价机制进行优化。企业的定价机制的优化能够让企业在营改增的实施中得到更多的利润，从而有效保障企业高效、安全地运行。值得注意的是，在对企业的定价机制进行优化时，不能够盲目进行，而是应该对营改增政策进行正确解读，在充分了解营改增政策内涵的基础上，对企业的定价机制进行优化。同时，企业的管理人员还要制定出一系列符合企业经济发展的战略性发展目标，这样就能够让企业根据自身的发展态势来对定价机制进行优化，这样也就能够有效地提高企业的经济效益和核心竞争能力，让企业在激烈的市场竞争中能够拥有较强的适应能力。

五、结语

总而言之，营改增对企业的财务管理的影响深远。随着经济水平的不断发展和我国的税收政策的不断完善，企业的财务管理将会变得更加成熟，各个企业应该对自身的财务核算制度不断进行完善。进而对“营改增”制度进行完善，促进企业的长远发展。

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