小微企业财务人员纳税风险及防范措施

赵海燕，路 欣

（黑龙江八一农垦大学会计学院，黑龙江大庆163319）

小微企业财务人员纳税风险及防范措施

赵海燕，路 欣

（黑龙江八一农垦大学会计学院，黑龙江大庆163319）

目前，小微企业在我国发展迅速，在促进经济增长、增加就业与社会稳定等方面起着重要的作用。然而，在现实的经济环境中小微企业发展步履艰难，面临重重风险。其中，纳税风险是小微企业发展过程中面临的最主要风险之一。结合企业会计准则与国家税法、政策变化，采用逻辑推理、系统分析等方法，从财务人员职责、能力与企业内部控制角度对小微企业财务人员纳税风险现状及原因进行分析，有针对性地提出了财务人员纳税风险的具体防范措施。

小微企业；纳税风险；财务制度建设

“小微企业”是小型企业、微型企业、个体工商户等经济体的统称。据统计，截至2013年底，全国各类企业总数为1 527.84万户，其中小微企业1 169.87万户，占企业总数76.57%，可见小微企业在国民经济发展中的重要性不容忽视。小微企业是我国税收的重要贡献者，但近年来小微企业的纳税风险问题日益突出。纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益可能带来的损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果就是企业多交了税或者少交了税。在小微企业中，纳税风险多数因少交税而加大了企业损失。

一、小微企业纳税风险现状

（一）纳税意识淡薄

小微企业资本少，经营规模有限，法人纳税意识淡薄，普遍偏好通过偷税来减轻税负、节约资金。目前，小微企业财务人员普遍具有“公司是我家，老板就是家长”的传统观念，在法人的授意与指使下，财务人员普遍采取伪造、变造记账凭证，隐匿、擅自销毁账簿，或者在账簿上多列支出、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假纳税申报等偷税手段来配合法人达到少交税或不交税的目的。

（二）对税法及税收政策把握不准

在小微企业日常经营过程中，很多财务人员主观上并没有偷税的意愿，却因为自身对相关税法及税收政策内容把握不准，不能及时跟进调整自己的涉税业务，导致企业合法纳税行为变成违法，加大纳税风险。

（三）职业胜任能力不足

多数小微企业不设置专职财务人员，或即便设置，其业务水平也普遍较低，且绝大多数财务人员未受过系统化专业培训，专业基础知识掌握不足，工作仅限于做账、编制报表、报税的简易模式，不具备财务核算能力，不能参与经营过程，实现计划、监督、控制职能。因此，造成补缴税款与罚款金额往往超过正常纳税水平，纳税成本加大、风险增加。

（四）小微企业内部控制缺位

当前，小微企业内控不健全，没有贯穿企业各部门、例行到各业务领域、操作环节。现多数小微企业财务部门岗位设置权责不明，一人实现会计、出纳、审核等多项职能，一人完成材料采购、保管、领用全过程。在经营管理上高度重视产品生产与营销，忽略财务上纳税风险防范，内部审计制度缺失，导致纳税风险防控能力薄弱。

二、小微企业纳税风险的原因

（一）曲解纳税义务

小微企业财务人员普遍通过账务处理配合法人调整纳税，主观上认为纳税义务由账务处理产生，与企业经营过程无关。从税收法律关系视角思考，税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实决定。可见，企业纳税义务由企业经营过程的法律事实决定，财务人员的职责、作用是根据纳税义务发生事实正确核算、报缴税款。账务处理调整纳税无法改变纳税义务，反而会加大纳税风险，造成企业偷税。

（二）税法与税收政策难于掌握

目前，我国现有的税收法律、法规政出多门，部门规章和地方法规繁多，企业要应对国、地税两套征纳系统，又因为对同一方面的要求在国、地税规定标准不同，导致纳税人很难正确划分业务类型、选择正确计税方法。加之，税法多处界定不明确，导致财务人员很难准确理解把握，造成依据失真的会计信息计算的应纳税所得额不准、税率选择不当、使得税款计算错误。现阶段，我国不具备推进小微企业发展的税收优惠的政策体系，大多数税收优惠政策为法规中零散列示条款，发布形式为通知或补充规定。多数政策是为适应经济发展制定的临时规定，调整频繁，缺乏规范性、系统性、稳定性，透明度低，导致小微企业财务人员对国家及地方出台的一系列优惠政策不能及时、全面、准确掌握，不能有效运用到实际中。

（三）会计制度与所得税税法间存在差异

由于会计制度与税法间的差异，在小微企业经常产生两方面的问题：一是小微企业财务人员为弥补资金短缺，在实操中普遍不按照相应会计制度要求进行账务处理，人为调节利润实现时间，拖延纳税。如在账务处理时随意计提准备金，通过调低会计利润减少预缴所得税，汇算清缴时，据以不符合资产损失确认条件进行纳税调增申报。依税法规定，企业缴纳年度所得税总额不变，一旦改变预缴时间，同样要缴纳滞纳金。二是为避税、减少工作量，小微企业财务人员普遍不计提坏账准备、存货跌价准备等，因此，导致虚增企业利润与资产。如大量应收账款长期挂账，无法真实反映企业资产质量，导致利润超额分配。即便计提折旧，在计提折旧时，小微企业财务人员大多按照税法规定的最低折旧年限进行折旧以避免纳税调整，这样操作不免会丧失纳税筹划带来的利益。

（四）小微企业财务制度建设缺失

小微企业内控中财务制度建设缺失是引起纳税风险产生的重要因素之一。账务处理改变不了纳税，靠财务人员调账进行纳税筹划，失败风险较大。财务人员脱离企业经营过程管理，对经营环节没有明确的制度建设，无法从纳税义务产生的根源上做到节税。财务人员有必要针对税法中的争议性问题，依据相应的制度建设参与到经营过程管理，做到纳税筹划节税。

三、小微企业纳税风险防范措施

（一）提高纳税风险防范意识

加强小微企业法人与财务人员思想、法律教育，使其认识到依法纳税的重要性，偷税、漏税的危害性，从本质上解决纳税风险防范意识淡薄问题，形成纳税光荣理念。在企业经营管理上财务人员要树立与经营人员构建良好沟通的理念，运用税法相关知识帮助经营人员树立风险防范意识，把纳税义务作为重要经营决策指标，以促进决策时财务与经营目标统一，有效防范纳税风险。

（二）及时掌握税收政策变动

小微企业财务人员一方面要正确把握现有税收政策，防止错用税收政策产生纳税风险，另一方面要关注税收新政策的出台，及时跟进学习，根据政策的更新变化及时调整企业涉税事项，防止采用过时政策带来不必要的纳税风险。

在税收征管中，财务人员要发挥其主观能动性，积极、主动与当地所属税务机关沟通，建立良好的税企关系，营造良好的税务环境，并针对自身薄弱的税法基础，结合企业的相关业，务咨询当地所属税务机关，来提高自身的业务水平，并不断与税务机关保持联系，以便及时了解税法、税收政策新变化，及时调整企业的涉税业务、做出合理政策选择。

（三）提高企业财务人员业务素质

企业应采取各种有效的措施，利用培训、进修等多种渠道，帮助财务人员加强税收法律、法规、各项税收及会计业务知识的学习，了解、更新和掌握最新税收政策和会计准则，为降低和防范企业纳税风险奠定良好的专业基础。

（四）健全小微企业内部控制财务制度

一方面，要加强对企业的合同管理。合同条款制定不同会导致企业纳税义务发生时间不同，以企业销售结算方式条款制定为例，如果合同规定是直接收款方式，纳税义务发生时间是收到销售货款或取得索取销售货款凭证当天；预收款方式，纳税义务发生时间是货物发出当天；托收承付方式，纳税义务发生时间是办妥托收手续当天。所以财务人员在进行合同签订工作时必须做到加强管理，把税收成本考虑到合同制定中，保证从纳税义务产生根源即合同签订环节做到减少税收成本。另一方面，财务人员应重点针对税收争议问题加强基础财务制度建设。主要包括固定资产分类标准的确定，存货合理损失的界定，通讯、交通补助标准，差旅费补助标准等方面。范围、标准界定不明确，财务人员操作的选择空间就比较大，可以对资产、费用进行不同确认，不同账务处理，产生不同税负。因此，财务人员应结合企业实际情况在当地政府没有明确界定标准之前，依靠制度建设制定企业合理的标准，用制度防范风险。

四、结语

总之，纳税风险是小微企业所面临的最主要风险之一，可以为企业带来超额收益，也可以为企业带来预期损失。财务人员应该正确认识自身的岗位职责，树立正确的纳税风险防范理念，加强对经营过程的管理，加强对税法的理解，加强财务制度建设，以此促进小微企业健康发展。

[1] 司 茹.财务人员纳税风险防范的新理念[J].生产力研究，2013(3).

[2] 王震寰.小微企业的财务风险及其防范[J].上海中小企业，2012(3).

[3] 胡秀山.关于中小制造业内部控制的思考[J].市场周刊，2008(7).

［责任编辑：王 旸］

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1005-913X（2015）07-0152-01

2015-05-10

赵海燕(1970-)，女，黑龙江兰西人，教授，博士，研究方向：企业财务风险及农村财政；路 欣(1988-)，女，硕士研究生。