嵌入社会责任：企业管理会计发展探索

郑 震，罗述权

（1.湖南财政经济学院，长沙 410205；2.湖南信息职业技术学院，长沙 410200）

企业是指运用各种生产要素向市场提供商品 （或服务），实行自主经营、自负盈亏、以盈利为目的的经济组织。从社会属性考查，企业是什么？“企业实际上是一系列经济性和社会性契约的集合体或契约网络。尽管社会合约本身具有含糊性，但如果企业管理者忽视或违反任何重要的社会合约，都将招致失败。”[1]

管理会计是什么？学术界通常认为管理会计又称内部报告会计。“管理会计包括管理控制和成本管理两大内容，以组织现在和未来的价值流为对象，以提升创造价值为目的，以为组织内部管理者提供管理决策服务为基本职能所进行的经济管理活动。 ”[2]

约翰·凯（2001）指出，公司（企业）是有自己个性、特点和激情的机构，是一种社会组织，拥有社会责任和公共利益。因此，基于制度研究视角，在企业管理者衡量企业价值并做出相关决策时，嵌入企业社会责任是不容忽视的。

1 管理会计发展的历程回顾

会计，因其能增强组织与社会的经济可视性而成为组织与社会管理活动的重要机制。[3]管理会计是会计的重要分支，通过管理信息，包括财务信息和非财务信息，帮助管理者做出系统规划、最优决策、增强组织控制及恰当评价等，履行管理者创造最大价值的责任。

1.1 管理会计发展的4个阶段

管理会计起源于19世纪的工业成本会计，大致经历了4个阶段，每一阶段的发展与变革，都在一定程度上受到企业组织内外部环境因素的影响和驱动。

（1）成本确定与财务控制，即追求效率阶段。在追求效率阶段，由于生产的大规模化，市场的扩展，竞争的加剧，企业着力于控制产品成本，提高生产效率和工作效率，主要目标是满足客户对产品的大量需求。泰罗（F.W.Taylor）创建的科学管理理论体系是典型代表，泰罗在伯利恒钢铁公司通过与会计方法的结合，从标准成本、预算控制及差异分析等方面实行了卓有成效的成本管理。然而，尽管企业内部具有预算、成本控制等控制系统，但是，成本信息没有被充分挖掘并用于管理决策。[4]

（2）管理规划与管理控制，即追求效益阶段。在追求效益阶段，由于跨国公司的大量涌现，市场竞争日益激烈，一些学者将行为科学和管理科学理论与方法引入管理会计中，使企业由“以事为中心”转向“以人为中心”，吸收了管理科学中的一些先进方法，如盈亏平衡分析、决策模型、线性规划、博弈论等，促进了管理会计方法体系日渐形成。管理会计呈现出两大主题：“决策与计划会计”和“执行会计”。[5]

（3）流程优化和资源集约，即强调价值链优化阶段。在强调价值链优化阶段，全球经济一体化的加强，客户的个性化发展，外部竞争的复杂性，信息技术的迅猛发展，促使企业管理会计开始考虑企业业务流程问题，控制各项活动、各个环节的资源成本。于是，全面质量管理、流程分析、作业成本管理、战略成本管理等理论与方法逐渐形成（Cooper and Kaplan，1991）。

1.2 管理会计在我国企业的运用

近年来，我国管理会计基于企业实际需要，涌现出一大批具有中国特色的管理会计方法，如中石油的全面预算管理体系、中国电信的三级管理会计组织体系、中石化以预算为基础的内控制度、以成本管控为核心的“邯钢经验”、国华电力的成本作业制度等。当然，仍有诸多影响因素制约着我国管理会计理论和方法的推广应用，甚至有些成熟的管理会计方法在一些企业没有发挥应有的作用。

2 企业管理会计缺失社会责任

2.1 企业社会责任的内涵

关于企业社会责任的内涵，目前学者们的界定不一。谢尔顿（1924）指出，企业社会责任应与企业内外各类人群需要的责任联系起来，并且包含道德因素在内。塞思（1975）指出，企业社会责任意指把企业的行为提至繁荣昌盛这样一个等级，以期与当前社会价值、目标和社会规范一致。在现代企业发展过程中，企业主动引入社会责任理念，对企业的可持续发展有着非常重大的意义。Russo Torts（1997）指出企业考虑社会责任可吸引顾客提高忠诚度，并影响公共政策的制定。

2.2 企业管理会计缺失社会责任

（1）管理会计没有真正与经营业务和供应链相结合。在商品经营领域，管理会计信息要对决策和评价有用，就必须与业务相结合，算业务账，成为业务管理者和决策者的业务合作伙伴。）[6]然而，综观管理会计教科书，几乎没有教科书融入了业务和供应链相关内容，这样就孤立了会计算账、业务、财务与管理的作用，从而也使会计类学生忽视管理会计的重要性，于是各企业缺乏管理会计工作人才，最终导致企业的管理会计信息丧失相关性。

（2）管理会计没有顾及出资者、社会公众、资本市场、政府和社区等相关利益者的利益。在当今网络技术和信息技术相当发达的全球化经济时代，很多企业已经不局限于商品经营了。在资本经营方式下，企业行为涉及到出资者、社会公众、资本市场、政府和社区等相关利益者的利益，但是，目前为资本经营的决策、控制和评价服务的管理会计是空白的。对于资本经营企业或商品经营与资本经营兼营的企业，管理会计的适用性显然是差的 。[6]

3 嵌入社会责任的管理会计的边界、职能和目标

企业考虑投资者利益和企业价值较多，在履行社会责任方面不够，企业管理会计发展相对滞后。财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会[2014]27号）提出“全面推进管理会计体系建设，科学谋划管理会计发展战略，合理构建政府、社会、单位协同机制，以管理会计人才建设为依托，统筹推进管理会计各项建设，为经济社会健康发展提供有力支持”。楼继伟部长也专门指示：“要从出资人角度研究会计问题，切实加强管理会计工作。企业需要强化管理会计应用”。这一切，旨在完善企业管理会计的职能，加强其社会责任。

嵌入社会责任的管理会计边界、职能和目标，都基于特定的法律法规、文化环境及人们的社会价值观。因此，嵌入社会责任的管理会计必须动态地与不断变化的内外部环境相适应。

企业管理会计职能以预测环节为起点，会计预测是以历史数据（含现有可利用数据）为基础，借助于相关管理理论和技术方法，进行会计处理和信息反馈，并为管理决策服务的过程。Hansen等（2003）认为，预算几乎是所有组织管理控制的基石，对组织的绩效评估与薪酬激励有重要作用。[7]德鲁克在《21世纪的管理挑战》中提及，企业应该有两套预算，第一套是营业收支预算（用来维持企业的日常运转），第二套是专门为企业的未来准备，德鲁克称之为未来预算 （未来预算，和第一套没有必然联系）。潘飞 等（2007）研究发现，严紧的预算目标确实有利于提高企业绩效，实现有效的激励作用，但在企业制定预算的过程中，我们要注意预算指标的可控性和可操纵性，才能增强严紧预算的激励作用。[8]可以推定，企业预算职能必不可少，而且预算指标的设计应合理。迈克尔·波特（2003）指出，企业价值链的功能之一是形成成本或差异化的竞争优势。[9]换言之，企业成功之本在于把握市场定位，尽可能满足客户个性化需求。于是形成了管理会计的创新管理职能。在当前全球经济化背景下，大多企业仍是以商品经营活动为主，这与企业价值增值的关键驱动因素——产品生产的精细化分析与判断密不可分。从而，企业不能忽视运营管理关键职能。在企业价值链中，除企业内部价值外，还包括企业上游供应链价值和下游销售和客户价值链。产品或服务的质量、客户的满意度与忠诚度及企业履行社会责任的可信度等都影响着企业价值增值过程和结果。[10]可见，客户关系的管理也是管理会计的重要职能之一。管理会计的这些职能，都是为提升企业价值目标服务的。

4 结束语

任何企业的利益相关者都包括顾客、员工、投资者、债权人、政府及社区等。他们对企业投入的资源对象、对企业社会责任投入的感知和判断、对企业投入路径及与企业的关系距离等不同，他们对企业管理者的社会责任资源配置要求也就不同。因此，企业管理会计需要嵌入社会责任，在企业实现自利与利他之间寻求一个均衡点，以实现企业和社会共赢。嵌入社会责任的管理会计可以更好地促进企业可持续发展，推进环境友好和资源节约、增强社会诚信、促进社会经济持续发展与社会和谐。

[1]李心合.嵌入社会责任与扩展公司财务理论[J].会计研究，2009（1）：66－73.

[2]傅元略.管理会计[M].北京：经济科学出版社，2011：2－3.

[3]A G Hopwood.The Archaeology of Accounting System [J].Accounting，Organizations and Society， 1987，12（3）：207－234.

[4]D Ashton，T Hopper，R W Scapens.Issues in Management Accounting[M].2nd ed.Upper Saddle River，NJ：Prentice Hall，1995.

[5]胡玉明.管理会计发展的历史演进[J].财会通讯，2004（1）：19－23.

[6]李心合.丧失相关性的会计与会计的持续性变革[J].会计研究，2012（10）：3－10.

[7]S C Hansen，D T Otley，W A Stede.Practice Developments in Budgeting：An Overview and Research Perspective [J].Journal of Management Accounting Research， 2003（1）：95-116.

[8]潘飞，程明.预算松弛的影响因素与经济后果——来自我国上市公司的经验证据[J].财经研究，2007（6）：55－66.

[9][美]迈克尔.波特.竞争论[M].北京：中信出版社，2012.

[10]王斌，顾惠忠.内嵌于组织管理活动的管理会计：边界、信息特征及研究未来[J].会计研究，2014（1）：13－20.