浅谈企业碳会计体系的构建

毛文芳

摘要：碳会计是与低碳环保密切相关的一门新兴学科，分析了碳会计的内涵，探讨了碳会计对象确认、计量、账务处理程序和信息披露，初步构建企业碳会计体系。

关键词：碳会计；碳交易；碳排放权

中图分类号：F275.2 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）12-0173-01

人类社会经济发展的同时伴随而来的是一系列的环境问题，全球气候变暖，水平面升高，冰山融化，绿地沙漠化，干旱洪涝，雾霾等，人类的居住环境正在面临严重的威胁。如何从制度上、经济上、技术上解决碳排放问题，构建起企业碳会计体系，帮助企业履行低碳责任，促进低碳的发展，是会计领域需要急需解决的一项任务。

一、碳会计的内涵

（一）碳会计定义

碳会计主要包括了碳汇会计、碳排放会计和碳交易会计这三个方面。[1]碳汇是指把二氧化碳从空气中清除的过程。碳汇会计是指对土壤、森林进行碳吸收和固化的核算，碳排放会计是对企业生产经营过程中所排放出的二氧化碳进行核算而碳交易会计是指对二氧化碳进行买卖、交易的活动。

（二）碳会计的目标

碳会计的研究目的主要是为了寻求一条企业经济、社会、生态效益平衡发展的可持续发展道路。

（三）碳会计核算的基本前提

《企业会计准则》中规定了会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计期间和货币计量。[2]碳会计的“货币计量”假设与传统会计有所不同。这是因为二氧化碳气体必须先转换成二氧化碳当量，然后才能用货币价值计量，并在碳交易市场上进行买卖。因此，碳会计核算的计量前提是以二氧化碳当量为主，以货币计量为辅。

二、碳会计计量属性

碳排放权应该采用什么方式计量呢？主要有三个观点。

第一，周志方认为碳排放权应采用历史成本法计量，也就是资产按照取得时的成本来计量。但在经济不断发展，金融市场公开、活跃的环境下，金融工具的市场价格不可能一直不变，碳排放权取得时候的成本和持有期间的成本会存在不一致的情况，如果采用历史成本计量，不能反映出碳排放权的真实价值，也不能反映碳排放权对企业增值所做出的贡献。

第二，李亚培、王艳[3]认为应采用公允价值或现行市场价值计量，也就是按照交易双方自愿进行资产交换的价值来计量。

第三，邹武平[4]认为碳排放权可采用多重计量。根据企业不同的碳排放情况确定不同的计量方法。笔者认为，碳排放权应该采用多重计量更适应市场的需求。

三、碳会计的账务处理

第一，企业在取得国家分配的碳排放配额时，计入“碳信用”科目，公允价值变动作为它的调整项，属于二级科目。企业的碳排放配额此时以公允价值入账。

第二，企业从生产到形成产品的生产经营活动中，碳排放量依次计入“碳源”、“碳汇集”、“碳足迹”账户。碳源是指导致二氧化碳产生的物质来源，碳源可以包括原材料，燃料动力，辅助材料以及其他与采购有关的碳排放活动。

第三，企业的生产加工过程也是碳汇集的过程，它包括了基本生产过程和辅助生产过程，如果一个企业采用的是节能环保的新能源，那么它会使碳汇，也就是生产加工过程更加低碳环保。

第四，当加工完成产生成品时，碳排放从生产加工过程进一步转移到产品上，这种归集二氧化碳的过程称为碳足迹。

第五，期末时，要做结转的分录。将当期的碳排放量转入“碳信用—排放权”科目，同时将碳排放量的账面价值和公允价值的差额计入资本公积。

第六，企业出售和购买碳排放权是企业参与碳交易的两种情况。如果“碳信用—排放权”科目出现贷方余额，表明企业有多余的可以提供出售的碳排放权。企业的碳排放权不仅可以提供自身的需要，而且可以有多余的碳排放权进行出售，证明企业在节能减排上有了明显的效果。碳排放权出售产生的收入计入营业外收入。

如果“碳信用—排放权”科目出现借方余额，表明企业不仅没有多余的可以提供出售的碳排放权，而且还需购买碳排放权来满足生产经营活动的需要。说明了企业在节能减排方面的效果不够理想，今后应该更加关注这方面。因购买碳排放权而产生的支出，计入营业外支出账户。

第七，如果企业购买碳排放权的意图不是为了满足企业生产，而是想通过购买再卖给下家的方式从而赚取价差。此时的碳排放权应确认为交易性金融资产，相关的交易费用计入投资收益或损失。

四、碳会计信息披露

第一，可以把碳排放的信息增加到传统的财务报表里，以便对财务报表加以补充完善。企业利润的核算：销售收入+营业外收入——降碳收入（政府补助收入）减去无形资产的分摊和固定资产的折旧，计算出对应的利润。

第二，应当编制企业碳信息披露表。企业的碳信息披露表，揭示了企业碳信息的重点项目，如碳配额，生产经营的碳排放量，可供出售和实际出售、购入的碳排放权等。可以真实有效的反映企业的碳排放情况。能够促进企业履行节能减排责任。

第三，在企业的社会责任报告中要增加企业具体的碳排放情况和企业对于环保型能源的利用情况。根据企业存在的关于节能减排的问题进行探讨，提出解决方案。使企业真正能履行自己的社会责任。

碳信息披露对企业价值的影响在于：一个企业要想可持续发展，就必须在公众心中树立良好的形象，一个履行了社会责任的企业，它的价值也就相应的会加大，碳信息披露可以消除信息的不对称，使投资者和信息使用者能更好地了解企业的现状，企业利用社会责任信息的公布来吸引更多的投资者，树立企业良好的形象。

政府要积极披露当地的碳信息，让民众知道政府和企业在碳排放方面所做的工作和业绩。减碳工作做的不好的地方，会被罚款、会失去招商引资的吸引力，原来的居民也可能迁离，城市会失去活力，经济会停滞或倒退。

参考文献：

[1] 李林婧，王德发.论企业碳会计体系的构建[J].财会月刊，2013（2下）.

[2] 中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京.经济科学出版社，2006.

[3] 王 艳，李亚培.碳排放权的会计确认与计量[J].管理观察，2008（12）.

[4] 邹武平.低碳经济下碳排放权会计问题探讨[J].商业会计，2010（4）.

[责任编辑：方 晓]