收入控制视角下医院资金管理探讨

孙自明

摘要：坚持公立医院的公益性质，把维护人民健康权益放在第一位。我国公立医院的现状是投入不足与浪费并存，资金成本高而使用效率低下，这些问题需要通过医院的财务管理来改善。建立健全岗位责任制，严格执行不相容职务分离原则，加强业务流程控制、合规性控制、收入票据控制、收入结算时间控制、退费控制，保证医院资金安全、高效运行。

关键词：收入控制；资金管理；医院

医院的各项医疗服务活动的进行都伴随着医院资金的收支，而资金是医院持续经营、发展必不可少的部分，医院财务管理主要是对医院资金运动的管理。所以提高资金管理水平是现代医院财务管理的核心内容之一，是评价医院整体竞争力、发展力以及社会效益和经济效益的重要指标。

一、医院财务管理目标

医院不同于企业，医院不是盈利部门，不以盈利为目的。随着我国公立医院改革的进一步深化，明确了“坚持公立医院的公益性质，把维护人民健康权益放在第一位”为根本目标。公立医院不以盈利为目的，并不意味着不需要开展财务管理。我国公立医院的现状是投入不足与浪费并存，资金成本高而使用效率低下，这些问题需要通过医院的财务管理来改善。在提供医疗服务过程中，提高公立医院运行效率是其直接目标。

二、医院资金运作的特点

医院的资金活动是资金流入与流出医院，以及资金在医院内部流转的总称。医院资金流入途径主要有医疗收入、药品收入、其他收入（利息、进修费）、财政补助收入等。医院资金流出主要为采购药品、设备、耗材、科研经费、人员费用支出等。

1医院资金运动具有双重性质。公立医院的资金一部分是上级单位发放的具有补贴性质的预算资金，是由医院申报，上级单位根据申报医院的实际情况决定是否给予相应额度的拨款，与其他事业单位预算资金相同的形式。然而医院的资金又不是全部来源于上级拨款，即医院还要有一部分经营资金，通常这部分经营资金的比例大于上级拨款的资金比例，这部分资金具有与一般工商企业资金运作相同的特点，即通过加工制造或者销售等行为加快资金的周转，资金在周转的同时增大了原有的价值。总体来讲，公立医院的资金主要分为上级医院拨款和医院自身经营两大类，这两类资金在获取渠道、使用以及经营效果上有着很大的区别，这是医院具有的独特的资金运作形式。掌握医院资金运作的规律和特征对于加强医院资金管理、提高资金使用效率起着基础作用。

2医院作为服务性质的医疗机构，具有和其他服务行业相同的资金运作特点。作为服务业，医院在运作的过程中由采购活动和服务活动两个活动连续循环构成。医院购买医疗设备，货币资金伴随着活动的发生转变成了固定资产，医疗设备在为病患提供服务的过程中，消耗本身的价值同时向患者收取一部分的服务费用，伴随着交易的发生固定资产转变成了资金形式，而且往往转变的资金不能弥补购买设备的资金金额。一般的服务企业其一切经营活动的目的就是获取利润，所以在消费者收取费用的时候会高于设备本身的消耗值。我国公立医院的公益性质，要求把维护人民健康权益放在第一位，决定了其收取的医疗费用往往不能抵消设备的消耗成本。

3医院在销售药物的过程中具有和一般工商企业相同的特征。医院的运作由采购药品和销售药品两个连续的活动构成。医院向制药厂购买药品，货币资金形式转变成了商品资金形态；医院把药卖给患者，伴随着这个活动的发生，商品资金形态又转变成了货币资金形态。因为药品关系到人民的生命安全，药品采购和销售需要经过药监和卫生主管部门审批，公立医院改革前医院采购和销售药品的过程具有较大的盈利性。现在县级公立医院大部分已取消药品加层，医院已无药品利润。

三、医院资金来源

1门诊医疗收入主要是医院在门诊医疗服务活动中向患者收取的药品费、检查、治疗费等所需费用。收费形式主要有现金结算、银行卡、医疗保险卡刷卡结算。在当前电脑办公化普及的年代，大部分医院已采用电脑规范化收费和手工发票应急备用方式。收费人员按自己领取的发票按顺序收取现金或刷卡结算，当天按已收取的收入金额减去刷卡结算金额后缴存银行。

2住院医疗收入主要是医院在住院医疗服务活动中向患者收取的品费、检查、治疗费等所需费用。收费形式有现金结算、医疗保险卡刷卡、银行卡刷卡、转账结算等方式。住院病人由于存在入院先交预交金、出院再结算的程序，因此住院缴款人员当天的应存款金额=当天的预交金+出院结算收入一出院结算退款一刷卡结算金额。

3国家财政拨款、银行贷款及融资资金收入现阶段大部分医院属于非营利性公立医院，每年财政会安排相当于医院总收入的2% ～5%的资金用于人员经费开支、基础设施改造及发展规模建设、国家实施的惠民工程项目如白内障复明工程、为降低贫困孕产妇死亡率的降消补助、重大疾病预防控制等的项目支出拨款；此外，医院为了自身业务的发展和新项目的开展，也会积极向银行或融资公司等金融机构借贷资金，形成医院的借款或融资款。

4引进资金为了寻求合作与发展，进一步扩大区域服务范围，引进资金投资新技术新项目。按比例或按股投入、分期或分成归还本息，利益共享，风险共担的资金筹集方式。

5其它资金收入如社会捐赠、引进外资、向职工借资等资金筹集方式进行设备购置、项目研发、基础设施改造。

四、医疗机构收入管理存在的问题

医院资金管理问题包括资金流入与流出医院，以及资金在医院内部流转各方面的问题。从医院资金流入来看，医院最主要的收入来源是业务收入，即医疗服务收入、药品收入和其它收入，一般占总收入的90%以上。由于业务收入实现过程涉及人员比较广泛，除财务部门人员和门诊收费及住院结算人员外，还包括挂号人员、提供医疗服务和药品服务人员以及患者。具有流量大、流动性高、经手人多和内容复杂的特点，因此医疗机构收入管理主要是业务收入管理。这方面问题主要表现为资金收入过程没有必要的监督，导致业务收入流失、资金挪用或者舞弊行为。

医院大部分业务收入是通过收费窗口收费人员完成的。一些收费人员利用内部控制制度不完善、财务监管不力、电脑收费系统允许重复打印收据的缺陷，截留收入；或与部分科室相互勾结，在退费手续齐全的情况下，合伙贪污收入款项。有些病区为了减少药占比、收入等指标对科室绩效考核的影响，在月末会出现退药现象，造成医院业务收入流失。部分科室甚至利用患者不报销及财务知识的欠缺，直接向患者收取低于应缴数额的现金，入科室小金库或私分，变相侵吞医院业务收入。另外，应收医疗款和医疗欠费也是不容忽视的问题。根据现行的医保政策，医院先行垫付应由医疗统筹基金支付费用。由于结算的滞后，使医院的账面收入与现金流入存在时间性差异，造成医院资金被侵占。

五、加强资金流入环节的管理和控制，保证医院资金的安全和完整

1建立健全岗位责任制，严格执行不相容职务分离原则。

医疗机构应健全收入、价格、医疗预收款、票据、退费管理制度，按照不相容职务分离的原则合理设置岗位。例如：提供服务与收取费用岗位分离；价格管理与价格执行岗位分离；收入票据与使用岗位分离；办理退费与审批岗位分离；收入稽核与收入经办岗位分离，这是收入管理的基本要求。

2加强业务流程控制

医疗机构收入流程控制的重点内容是门诊收入和住院结算收入的流程控制。门诊收入流程控制包括：挂号流程、挂号费用结算、挂号费审核、门诊收费流程、收入印章控制、收入退费控制、收入日报表控制、收入审核控制等。住院结算收入流程控制包括：病人入院流程、在院病人费用结算控制、住院结算日报表、审核控制、会计核算控制、病人出院流程控制等。

3合规性控制

要求医疗机构应在符合法规的前期下积极合理组织收入，做到应收则尽收，应收不漏，控制不合规、不合法收入的发生。这不仅是对医院遵纪守法的基本要求，也是维护患者利益不受侵犯、保证社会秩序正常进行的要求。

4收入票据控制

医疗机构收入票据包括定额票据和非定额票据，由财政部门、卫生主管部门统一监制和印制，单位统一购买。加强收入票据的管理和控制，对于保证收入的安全与完整、防止由于因票据管理不善造成资产流失具有重要意义。

票据管理制度中对票据的登记要素、登记方式、保管地点、核销程序、作废票据、退费程序均要明确规定。票据核销要求核对每张票据收款是否入账，往来票据要记录入账凭证的号码。门诊住院收款票据要收银员建立分户核销登记簿，对作废票据要重点审核。票据管理员应定期填写票据报表，不同的人员负责清点核对，避免票据流出医院，套取现金。

5收入结算时间控制

医疗机构收入结算起止时间非常关键，医院业务收入每天24小时基本都有发生，只是发生的频率不同。门诊、住院收入每日、每月没有结算起止时间规定，就不能及时反映当日收入的状况，影响当月的收支核算，造成核算不准确、收支不配比，财务记账与科室核算收入核对困难、不能及时发现收入流失隐患。

6退费控制

由于医院业务收入活动中收费频率高、项目多、内容复杂和受内外因素的影响，经常有退费发生。如果没有退费审批管理制度，很容易造成多退、虚退、冒领等收入流失黑洞。

医院财务部门应设置退费稽核人员，退费稽核岗位独立于门诊、住院收费处，主要工作职责是对门诊、住院收费、退费全过程进行稽核监督；对每月各检查科室出具的“科室月工作量统计表”与财务部门出具的“科室月收入统计表”进行核对，审核财务收费、退费金额与检查科室执行数量是否吻合。财务部门每月对各科室的收入金额、退费金额、执行金额、执行人次等数据进行分析，对异常较大退费金额、退费频率高的收款员和执行科室应及时进行分析，查找原因，防范因退费而造成收入流失。同时，医院审计部门应定期对退费情况监督检查，以确保资金流入的安全、完整性。

参考文献：

[1] 张肖峰关于做好医院财务管理的思考[J]内蒙古科技与经济，2006，（5）

[2] 王肖莉，医院财务管理中存在的问题分析及对策中国医药导报，2008，（2）

[3] 宋海民，如何加强医院财务管理工企医刊，2007，（6）