高级财务会计学研究对象探析

中铁电气化局集团第一工程有限公司 陈丽娜

高级财务会计学研究对象探析

中铁电气化局集团第一工程有限公司 陈丽娜

在企业财务会计学中，高级财务会计学具有十分重要的地位。在对高级财务会计学的研究对象进行分析时,应从企业作为资本载体的角度出发。本文从高级财务会计学的基本框架着手，对其核算和反映企业资本增值过程的研究对象进行全面分析，以期提供可借鉴价值。

高级财务会计学 研究对象 探析

企业财务会计管理工作随着现代企业的快速发展，其财会理论及方法也需要进行更新和完善，高级财务会计学就是在这种环境下逐渐形成的。高级财务会计在中级财务会计学研究内容的基础上，主要对企业资本增值过程进行核算和反映，其方法更具政策性与技术性，对资本增值运动过程进行剖析，并构成自身的结构框架以及研究对象。

一、高级财务会计学的结构框架

财务会计主要是对企业经营管理的周期内对其资本使用及运行情况进行跟踪、动态报道的工作。企业的整个运营发展过程是其生命周期，可以看作一个历史发展过程，然而在这一过程中企业资本就是其中的一个点，是企业发展过程中的构成部分。企业资本会经历一个周期性过程，即从无到有、从少到多、从多到少以及最终再回到无的变化过程，这一过程即企业资本的增值过程。对资本进行观察可以从两个方面进行，一是从某个特定时空对特定的资本点的内部活动机制进行观察，即资本增殖过程；二是对整条资本线进行观察，对其运动所处的整个时空过程进行分析，即资本增值过程。对资本点，即资本增殖过程进行核算与反映，是中级财务会计的研究对象。高级财务会计学的研究对象为对资本线，即资本的增值过程进行核算与反映。通过下图可以看出资本的增殖过程与增值过程：

二、高级财务会计学研究对象的界定

根据上文对高级财务会计学研究内容的分析，可以得出其研究对象主要对企业资本增值过程的核算与反映。

(一)以盈利为目的的企业

由于资本增值过程是在企业内部经营管理过程中进行的，其作为一个动态过程对企业组织结构的变革具有直接决定作用。作为资本载体的企业，其以盈利为目的的特征不会因为其组织形式发生改变。盈利是资本以及企业内在发展的必然要求。盈利作为资本增值的前提和目的，通过创造物质条件实现资本增值并促进企业组织形式的变革，资本增值与盈利之间具有不可分割的关系，而高级财务会计学作为以资本增值过程为研究内容的学科，其外延即研究以盈利为目的的企业。中级财务会计学对企业的具体盈利过程，以及不同行业产品、服务盈利的具体过程，即增殖过程进行研究，而在此基础上构造了高级财务会计学，其研究内容不再对具体的服务产品成本差别进行研究，而是对企业组织形式受到资本量变化造成的变革进行研究，即资本增值过程。

(二)资本增值过程

下图从时间和空间两个维度对资本增值过程进行分析，将资本个数增加对企业组织形式的改革作用进行体现。高级财务会计学将资本增值过程作为研究对象，以企业整个生命周期内的资本变化以及管理运营中的会计问题为研究内容。

从时间维度上看，企业整个生命周期内的资本增值过程以企业组织形式的改革作为外在表现，资本组合形式的变化即资本增值的实质，具体表现为资本个数的变化，增加或者递减，资本个数实际上即持有资本的人数。资本个数的增加过程即其组合序列，企业作为承载资本的实体，其内部组织形式会直接受到资本组合序列的决定性影响。如图所示资本组合的形式呈积累增加的趋势，企业在不断吸收资本的过程中逐渐形成自身的成长发展历程。

从空间维度上看，企业资本增值的分布在同一时间内，不同组织形式的企业资本都呈向外扩张的趋势，其中包括三种形式：一是企业自身规模扩大体现出来的扩张，即企业在原注册地点外建立分公司的形式；二是以投资的手段对其他企业进行控制，以购买、兼并等手段将自己发展为其他企业的母公司、祖母公司，这种情况在实质上也是企业资本增值的表现形式；三是资本运营，即通过在股票市场上收购其他企业的股票，从而实现对其他企业的控制，也包括在期货、外汇市场进行投资获取资本的形式。

上图所反映的是资本增值正方向的表现，但实际上企业资本并不是一直永远增值延续下去的，在一定程度上可能会由于企业规模的扩大导致资本无法继续增殖，长时期资本增殖的停滞还可能导致亏损、债务重整及资本缩减等。

(三)核算与反映

核算与会计作为企业财务会计的基本职能之一，同时也是高级财务会计的方法，在对其进行研究时体现出更高的技术性以及较强的政策性。

1、更高的技术性

相较于中级财务会计学，由于高级财务会计学以资本增值过程作为研究对象，使其研究方法体现出更高的技术性。财务会计方法会随着会计主体的变化而改变，而会计主体的多变性是由资本增值情况决定的。例如企业股份制改造、公司总部与分公司之间的内部往来、企业资本重整、破产清算、电子商务下虚拟企业的报告模式以及跨国公司的外币报表折算等，使得资本增值过程的核算与反映方法技术性更高。

2、较强的政策性

在对资本增值进行核算与反映时，高级财务会计仍需以会计准则为依据，对于一些正在讨论和形成并具有争议的会计理论不能将其作为会计准则，如通货膨胀问题、环境污染问题等。高级财务会计学研究对象不包括这些对企业资本增值过程不具决定性影响作用的争议问题。当流行的会计理论前沿问题达到实际应用水平并成为会计准则或制度后，并且属于企业资本增值范畴，才能作为高级财务会计学的研究对象。因此，高级财务会计的研究方法是对现行会计理论研究结果进行采集，而并不是将所有被讨论的会计理论综合起来。

三、结束语

综上所述，通过对高级财务会计学的整体框架进行分析，并对其研究内容进行剖析，可以得出高级财务会计学在研究企业资本增值过程中，通过具有更高技术性、政策性的方法对资本增值或减值过程进行核算和反映，并把以盈利为目的的企业作为外延。

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10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.20.202