浅议如何加强农民专业合作社的会计核算及税收管理

易 颖

黑龙江省嫩江县国家税务局

农民专业合作社是农业化进程中的新生事物，它的建立促进了农村经济的发展，使农村的种植、养殖等行业形成有规模有秩序的发展局面，带动了农民发家致富，随着《农民专业合作社法》的颁布，确立了合作社的法人地位，但它作为一个新的纳税群体运行至今还有许多不成熟的地方，在会计及税收管理中也存在着一些薄弱的环节，亟待得到进一步规范和完善。

一、税收管理中存在的问题

1.纳税申报随意性大，存在征管漏洞

大多数农民专业合作社没有专职财务人员，普遍存在的问题是每月不主动进行纳税申报，税务机关每月都要进行催报，因此迟报、不报的现象时有发生。加之对税收法律法规的了解微乎其微，认为自己销售是免税的，不需要进行纳税申报，即使申报也都是零申报，没有按照规定申报免税销售收入。 这些情况是造成农民专业合作社不申报及不如实申报的主要原因。有的合作社动机就是得到银行贷款，一旦达到目的便不再办理相关的纳税申报事宜。

2.税收政策宣传不到位，存在片面性

少数税收管理人员认为农民合作社的税收贡献不大，所销售的自产农产品所得税和增值税都是免税的，即使有些其他应税项目数额也很小，因此怠于对农民专业合作社的法人及财务人员进行宣传指导，税收优惠政策宣传、辅导的广度和深度远远不够，缺少有针对性、个性化的辅导，一些税收优惠政策农民还不太了解，即使了解也是一知半解。

3.发票使用不规范，管理漏洞大

由于对税收优惠政策理解不到位，有的专业合作社认为销售自产农产品免税， 所以就不开具发票，也不进行纳税申报，侥幸认为不申报就不用纳税，不按规定领购使用发票，造成申报收入大大低于实际销售收入现象。我国目前农民专业合作社的组织形式也具有多样性，税务机关很难掌握其实际经营情况，给税收管理带来难度，发票管理出现较大漏洞。

4.为其他企业偷税埋下隐患

由于增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农产品， 可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额，根据合作社法，其他企业可以直接加入组成合作社， 一些不法企业完全有可能利用这个条件，虚构免税农产品收购业务，通过提高收购价格、虚开收购发票等手段企图达到多抵扣、虚抵扣增值税的目的；合作社经营业务既有免税也有应税的货物，一部分人错误地认为合作社全部产品均免税，抱着这样的心理随意开具发票给其他企业从中牟利，造成国家税款流失。

二、会计管理中存在的问题

1.财务制度不健全，会计核算不规范

合作社的法人大多为农民， 财务知识欠缺，法律意识淡泊，不具备规范的会计核算能力与水平，大部分合作社没有建立财务制度和规范的会计账簿，共性问题是账簿设置简单，凭证不完整、不规范，只有内部收支流水账，外来的原始凭证和自制原始凭证过于简单，合作社日常业务主要与农户打交道，很难取得正规合法票据，普遍用白条入账，缺少经办人及审批人签字，收款不开具统一收据，收入不及时入账等。甚至有的合作社存在伪造原始凭证现象，使得会计信息反映虚假、滞后，在会计核算方面，不能结合自身的业务的特殊性设置内部科目，不能准确恰当的反映合作社的实际经营状况。

2.财务人员专业知识缺乏，素质普遍偏低

大部分合作社经营业务相对较少， 销售收入不多，出于节约费用开支的目的，聘用的财务人员多为兼职，有的是直接来自于本合作社的社员，文化素质低，没有经过系统的财务会计专业知识培训，不懂财经法规和会计核算规则。专业合作社的会计人员存在频繁随意更换的现象，前后交接也不及时，会计核算不系统、不连贯，种种原因造成合作社的财务会计核算混乱的普遍现象。

三、加强农民专业合作社会计及税收管理的建议

1.强化税收政策的宣传辅导

税务部门要充分发挥税收职能，增强自觉为纳税服务意识，优化纳税服务，及时梳理涉农税收优惠政策，把税收优惠政策及时宣传到户，积极开展各种形式的涉税知识辅导，可以充分利用大众媒体、互联网、电视和企业座谈、上门宣传等方式，帮助合作社提高依法纳税意识，合法开展经营活动，严格按照税收政策法规办理涉税事宜，使其逐步迈进良性运行的轨道。

2.注重加强对合作社的日常税收管理

把已成立的农民专业合作社组织纳入常规税收管理，对首次办理税务登记的农民专业合作社，认真审核注册资料，重点了解经营范围、经营方式、经营规模和成员构成的真实情况，据以实行分类管理，准确核定税种和征收方式，加强减免税报送资料的审核和认定，防止虚假农民合作社钻空子，借此骗取税收优惠待遇。

3.加强对发票的领购及使用管理

根据农民专业合作社的生产经营规模、 产品品种、产量等实际情况，合理确定发票的领购种类、领购数量，定期实地核查发票的使用及保管情况，严格执行验旧购新制度和票表比对及缴销制度，防止利用免税优惠政策非法虚开发票开为， 指导企业将应税、免税分开核算，收购成员产品和非成员产品分别开具农产品收购发票。

4.进一步规范会计处理流程

合作社法人要提高意识，建立完备的会计核算体系，高薪聘请业务水平高，让既懂理论又有实践经验的人担任会计主管，针对日常会计核算中具体业务处理，要求做到手续齐全，建立审批与签字制度，严把票据审核关，要求入账的票据合法有效，账簿设置要完备规范，严格依据《企业会计准则》精确进行账务处理及核算。

5.完善合作社会计制度，提高财务人员素质

合作社应根据自身生产经营规模和特点，制定各种规范的财务核算制度，对财会人员应实行严格的聘用制，挑选思想好，责任心强、业务素质高的人员充实到财务会计工作岗位上来，要求所有会计人员应持证上岗，并按规定接受定期的会计人员后续教育，不断提高合作社财会人员整体的业务水平，使其财务核算逐步走向制度化、规范化。

[1]农民专业合作社法.

[2]企业会计准则.

[3]中华人民共和国增值税暂行条例.