浅谈绩效审计的特点和技巧

摘要:近年我国逐步开展了绩效审计的理论研究和实务探索，笔者认为，要做好绩效审计，首先应把握准确绩效审计的特点，同时注意审计过程中的一些技巧。

近年来，我国逐步开展了绩效审计的理论研究和实务探索，也不断借鉴英美等发达国家的典型案例。笔者认为，要做好绩效审计，首先应把握准确绩效审计的特点，同时注意审计过程中的一些技巧。

一、绩效审计的特点

(一)评价标准非常灵活

绩效审计的评价标准都存在很大的灵活性。首先，不同国家、不同地区的政策和环境会有差异；其次，被审计对象也千差万别，衡量的标准不一定相同，这就需要审计人员事先与被审计单位充分沟通，寻求一种与被审计单位不存在重大分歧的评价标准；再有，不少评价标准是难以量化的，自然就存在很大的灵活性。因此绩效审计是没有一套放之四海而皆准的评价标准的，甚至连评价指标体系的逻辑和结构也不是硬性规定的，评价标准在很大程度上依赖于审计人员的专业知识和经验。

(二)审计结论侧重建设性

绩效审计与财务审计、合规性审计不同，不侧重于监督查找违法违规问题，而是更强调评价职能，以促进改善为主要目标。对实际职责履行情况和效益实现情况的评价，是为了找出实际情况与理想状态的差距，分析其中影响的因素，从而对尚未完善的地方提出改进建议。绩效审计一般不作出审计决定，审计结论的强制程度较低，提出的建议也不一定是非常具体的措施，可以是方向性的建议，供被审计单位和相关部门采纳。

(三)审计涉及范围非常宽广

绩效审计涉及的内容非常宽泛，仅以环境绩效审计为例，则包括环境政策执行、资源利用、环境治理、环境资金、环境管理活动等等，对效益的评价不仅包括经济效益，还包括环境效益、社会效益。例如，对一个有害废物处置中心建设项目的绩效评价，不仅涉及厂房建设和设备购置，还涉及有害废物在城市的运输、有害废物堆放对空气的影响、在下雨天对附近河流水质的影响、有害废物处理工作人员的健康安全、周边居民对此建设的意见等，需要运用发散思维去观察和分析。

(四)部分评价比较困难

绩效评价中的一些事项涉及范围广，表现形式也多种多样，而且内在的因果关系往往特别复杂，难以进行定向的判断和评价。例如污水处理项目中关于附近河段水质改善情况的评价，假如水质改善了，是否就能归功于本项目的效果？还是附近其他环境治理项目起到了更重要的作用？假如水质没有得到改善，是否就代表这个项目实施得不成功？会不会存在虽然本污水处理项目实施成功，但此河段受到了其他人为污染的情况？所以，要对类似的问题进行客观、恰当的评价不是一件容易的事，必须仔细、多方面去分析。

二、绩效审计过程中应注意的技巧

(一)评价指标设置要考虑实际情况

构建评价指标体系的过程中，要注意避免设置了无效或不适用的指标。

一是要调查准备工作要充分，需要对每一个评价指标作出初步判断，评价这些指标所需的信息能否在审计过程中取得。例如，经济性评价方面，有些项目会考虑设置一个“财务费用节约率”指标，将项目批复的财务费用概算金额与项目实际财务费用金额对比以判断是否实现节约。但若在某些项目的调查了解过程中发现，项目的批复预算中没有单独列出财务费用预算，即没有了对比的标准，则不能采用这个评价指标。

二是要与中国国情相结合，不要照抄外国的一些指标。例如有些审计组在经济性评价指标中，设置了“工程结算或决算审减率”指标。这个指标在国外使用是可以得到客观评价结果的，审减率越高表示节约越大，得分就越高。但是放在我国国情中，就水土不服了，我国绝大部分工程建设项目都存在工程造价申报金额虚高的情况，假如施工单位越不老实，申报金额越虚高，审减率就越大，从而得出的经济性评分就越高，但这并不是真正实现了节约，所以设置这个指标会致使审计组不能客观评价项目的经济性。

(二)巧用问卷调查法

调查问卷可以向特定对象或不特定对象发放，从而获得周边相关利益者的感受和看法，这样不仅可以了解到相关人群对项目的满意程度，有时还可以给审计人员带来更多的视角或灵感。调查问卷应注意标准化，对同一类型对象的问卷内容应该统一，才能有效统计结果。问卷的问题应以客观选择题为主，设置代表不同程度的选择答案，要求被调查者作出具体、明确的选择；在问卷最后设置一道开放式问题，让有想法的被调查者有机会表达更多见解。发放的调查问卷应注意要批量化，达到一定数量的结果才具有代表性，确保充分回收，才能保证调查质量。

(三)注意综合分析，多角度取证

由于绩效审计涉及范围非常宽广，应注意从多角度出发进行综合分析。例如，对某污水处理项目中“水质改善程度”指标的评价，可同时采取审阅法、实地调研、聘请专家测评、问卷调查以及比较分析等方法。第一，通过审阅项目资料，了解新建污水厂的污水处理能力，与往年的城市污水处理能力比较。第二，到污水处理厂排水口所在流域观察水质状况和周边环境，了解上游是否有印刷、制衣和电子等排污较严重的企业，是否存在偷排情况。第三，到污水处理厂调阅污水处理监测设备的数据，对实时数据和历史数据进行对比分析。第四，聘请环境监测专员，抽查断面的水质监测数据，进行统计分析。第五，对流域周边群众、企业员工进行问卷调查，统计问卷数据。

经过上述步骤，审计人员应综合分析污水厂处理能力、污水各主要物质含量、不同河段的水质等级、历史数据与现时数据、周边群众对水质情况的意见等情况；同时考虑影响水质的各种因素，不仅受该污水处理项目成效的影响，也受河流上游企业性质和排污情况的影响，甚至与区域相关部门的管理水平有关。

(四)作评价时应摆脱传统的纠错思维

绩效审计与传统财务收支统计的最大区别就是，侧重于对项目实现的绩效进行评价，现状是什么水平，与理想状态还有多少距离，而不是侧重于揭露违规问题。审计人员应跳出传统审计思维，在对现状作出客观评价的同时指出能够改进的地方，提出的审计建议要注意有前瞻性、全面性。