企业合并中关于会计若干问题讨究

湖南科泰生物技术有限公司 康桂才

企业合并是现代经济生活中极其重要的现象，同时也是市场经济的产物，企业合并实现了企业产权的资产性交易，充分对市场经济下的优胜劣汰竞争法则得到了体现。从目前发展来看，企业合并业务复杂化以及合并会计理论与实务的完善还存在着诸多矛盾，针对企业合并中的会计问题进行解决是当前面临的严峻课题。

一、关于企业合并的目的及会计理论

(一)企业合并的目的分析

企业合并是两个或以上单独企业合并同时形成一个报告主体的交易或者是事项，主要对有关交易以及事项发生前后能否引起报告主体变化。企业的合并能够使得企业在竞争优势上更加容易获取，从而赢取市场发展的先机。这样在短时间内也能够把企业的规模得到扩大，特别是针对刚进入新行业过程时在原材料以及声誉等方面的优势能够获取。企业合并能够产生协同效应，在生产规模方面得到经济发展，企业的规模发展也能够经济化，在风险的抵御能力上能够得到加强，对于购买价值被低估的公司，在合并后能够获取超额收益。

(二)企业合并的会计原则理论分析

企业合并中的会计有着相关的基本原则，其中的可靠性原则以及实质重于形式原则等对合并后企业会计的发展有着重要意义。可靠性原则主要是企业所提供的会计信息要在内容上完整真实，会计信息要是中立的，保证在记录以及计量和披露的过程中是真实可靠的。另外就是实质重于形式原则，这主要是企业要能够按照交易以及事项经济实质对企业会计加以确认和计量等，要关注企业合并的实质以及合并财务报表。

二、企业合并与合并会计报表分析

(一)长期股权投资会计处理分析

针对长期股权投资核算有两种主要的核算方法，即：成本法与权益法。其中成本法在特点上就是投资者确认投资收益，限于投资者从被投资者在投资者购入投资日期后产生的累积净利润中所收到的股权，超过利润就是清算性股利，将会作为投资回收，对投资的成本进行冲减。从权益法的特点上来看，主要就是收到被投资者分派的股利，冲减投资的账面价值，投资者要先按照成本登记投资，而后进行确认投资者在被投资者利润中份额进行适当的调整。

其中的权益法在会计实务当中的应用方面，可将投资的成本超过被投资企业所有者权益账面价值差额分为无形价差以及有形价差两个重要部分。然后进行具体的应用，其中在购入时股权投资方面，应按照成本入账，投资成本要能够按照支付现金以及支付的其它资产以及发行证券公允价计价。例如A企业在2010年2月2日通过100万现金和10万股每股面值10元，市价15元普通股，从现存股东手中购买了B企业发行在外有投票表决权股票百分之三十，同时另外又支付了2500元发行股票登记费和5万元咨询费。那么2010年2月2日获得对B企业百分之三十股权投资的时候，A企业就要进行分录：长期投资B企业250万，其中资本公积50万，股本100万，银行存款100万。2010年2月2日支付购买B企业百分之三十股权直接费用，A企业进行分录：长期投资B企业5万，其中资本公积25000，银行存款75000。

(二)融资监管环境下会计与经济后果分析

通过购买法被合并企业的资产和负债要能够以公允价值进行计量，会计以反映企业的经济收益为目的，而其中的公允性以及真实性是最为基本的会计原则。作为理性的经济人，企业的管理层为追求自我利益的最大化，通常都会选择权益结合法，如此一来权益结合法与购买法选择就会产生会计后果，有的还会转化成经济后果。倘若从债务契约的角度来分析，企业的管理层基于降低违反债务契约风险选择购买法，这样在负债率上虽然得到了降低，但对企业的现金流量能力并没有得到实质的改变，所以两者的选用会存在不同会计后果，还会产生经济后果。

以上海第一百货合并华联商厦作为案例进行分析，这是在我国的证券市场存在着股权分置背景下首例上市公司间的吸收合并，在合并双方经审计二零零三年年报显示，上海第一百货总资产有36亿元，净资产17亿元，净利润7000多万元，每股净资产将近3元；华联商厦的总资产将近23亿元，净资产15亿元，净利润8000多万元，每股净资产达到3.5元左右。在企业的合并过程中双方在评估公司的评估下，进行制定了合并方案，倘若在其它的资产以及负债账面价值和公允价值没有区别，评估内容针对商用房地产，在评估增值部分进行分摊后第一百货和华联商厦在每股净资产将增加2.3和3.5元，这样在合并前股东权益用公允计量就有了变化。

通过以上的案例能够看出，一项企业的合并通过购买法以及权益结合法通常会造成合并企业报告的财务状况与经营业绩有所偏差，所造成的后果对购买法和权益结合法的选择又起着决定性作用。

三、结束语

总而言之，处在当前的市场经济发展阶段，企业合并中的会计问题也变得相对复杂起来，针对这一现状要能够结合实际进行分析，只有多方面进行考虑才能够将企业合并后会计问题得到妥善解决。由于本文篇幅有限，不能进一步的深入探究，希望此次的努力能够起到抛砖引玉的作以待佳作。

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