农产品定额扣除法在乳制品行业的运用

摘要:财税[2012]38号关于农产品定额扣除法从2012年7月1日起，已经执行近3年，着实解决了农产品如实抵扣进项税额，防范农产品虚开发票，完善农产品抵扣制度等。本文就这一办法实施背景、定额扣除法的运用，促进企业各部门的沟通协调能力进行简要的阐述。

农产品增值税进项税额核定扣除办法（以下简称定额扣除法）改变了农产品值税进项税额扣除办法由凭票定率抵扣改为核定抵扣，该方法有利地打击了利用农产品收购凭证进项，大肆偷、骗税的行为，减轻了税务稽查部门对凭票抵扣虚开发票稽核的工作量，加强了试点企业提高生产经营管理水平，降低损耗，完善财务核算，减轻企业增值税税负。

一、农产品定额扣除办法的背景

企业自开自抵的农产品是增值税法规定的初级农产品，即没有任何加工或进行初级加工的农业生产者提供的农业种植产品。国家为了扶持农业生产者的积极性，对农业生产者实行免征增值税，农业生产者不用开票。增值税一般纳税人的收购企业向农业生产者收购农产品就没有凭证进行进项抵扣，增值税抵扣链条就断了。于是国家规定增值税一般纳税人向农业生产者收购农产品可以自行开具农产品收购凭证进行自开自抵。这对收购企来说，企业可以自行调节每月的开票数量，造成生产消耗量和实际收购量不匹配；或者虚开收购数量进行进项抵扣。为了完善农产品抵扣制度，财税[2012]38号文件就以产品销售量按标准定额倒算农产品消耗量，再根据消耗量按产品销售税率计算农产品进项税，有利地防止企业虚开发票，并且收购数量和生产数量也相差不大。这不仅减轻了税务机关检查的难度，还减轻了企业的增值税税负。定额扣除法的实施可以说是双利政策。

二、试点企业农产品定额扣除方法的运用

农产品定额扣除法有三种：投入产出法、成本法、参照法。具体采用哪种方法需要试点企业根据自身产品特点向当地主管税务机关申请批准或者税务机关指定。

试点企业向税务机关申请定额扣除法时需提供的资料有：企业产品农产品配方比例、生产工艺流程、农产品成本核算程序及方法、除国标外的其他农产品单吨消耗定额，以及除国标外的其他乳制品产品耗用的鲜牛奶单吨消耗定额。没有国标的其他农产品，如核桃、花生、黑豆、红豆、黑米等这些农产品的消耗定额，企业需要根据近1-2年生产成本的历史资料，计算出该农产品的实际消耗定额，根据此消耗定额向税务机关申请批准。以后年度要据上年度实际消耗定额进行适当的调整，并向税务机关申请批准，以此类推。

定额扣除法――投入产出法――超高温灭菌牛乳：它的鲜牛奶单吨消耗定额为1.068，除此之外的如低温发酵牛乳、浓缩牛乳的单吨消耗定额，同样需要申请批准，批准程序同前。

定额扣除法――成本法：国家没有统一的农产品耗用率标准，试点企业需根据往年资料向税务机关申请批准，申请批准程序同投入产出法。

投入产出法和成本法的计算公式按38号文件执行就可以了，不会出现理解偏差。

农产品扣除率为销售货物的适用税率。扣除率按销售货物适用税率理论上降低了企业税负，生产实践中却不是这样的。纯牛奶的销售税率为13%，既使纯牛奶的鲜奶消耗定额在1.068以内或者更低，其实际抵扣率达不到13%，一般在11－12%之间；而其他乳制品销售税率为17%，实际抵扣率比13%稍高，浮动在1%以内。企业降低税负要以生产税率为17%的产品为主。

三、定额扣除法有利于企业各部门加强沟通协调

定额扣除法实施之前是凭发票和企业自行开具的收购凭证按票面金额的13%抵扣，只要发票真实就没有什么税收风险，财务部与采购部门的关系紧密些。采用定额扣除法后，试点企业涉及的部门较多，财务部与各部门的关系就不同以前了。生产部门的生产管理不到位造成超标准损耗，这部份损耗是不能抵税的。无形之中加大了生产管理的责任，也让生产部门的管理不仅只关系到产品质量、单吨消耗，也关系到公司的税收风险。技术部门开发新品种或者改变原品种的配方等，都要提前通知财务部门。如果存在企业之前没有备案的农产品种类及耗用定额标准，那么财务部就要根据技术部门的资料向税务局进行备案、申请及批准。销售部门的工作显得更为重要，定额扣除法是以销售产品为核心，产品销售才能抵税，本质上属于“实耗法”。公司要真正做到以销定产，合理确定产品市场定位，实时掌握市场需求变化，生产出适销对路的产品，不能盲目开发新品种。财务部门一是要加强文件的学习，领会文件精神。比如试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣进项税额，购进农产品按照发票注明的金额和税额一并计入成本科目；自行开具的收购发票和销售发票按照买价直接计入成本。实行定额扣除时，将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理。还应准确计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额，并从主营业务成本科目转入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目。二是在财务成本核算管理方面也要提高，生产产品耗用的农产品种类要符合（财税字《1995》52号）的初级农业产品，同一农产品耗用量要如实、准确分配到各个生产产品当中。国家没有统一标准的农产品定额，试点企业根据以前年度成本耗用资料计算单吨消耗定额，自行向当地主管税务机关申请。用乳粉生产的产品不能再次抵扣鲜奶进项税，否则会造成重复抵税。

农产品定额扣除法促进了企业各部门之间的沟通协调，全面提升了企业生产经营管理水平，增强企业竟争力。