浅谈高校工程造价全过程跟踪审计的重点

徐海霞 白 杨

（景德镇陶瓷学院 江西景德镇 333000）

浅谈高校工程造价全过程跟踪审计的重点

徐海霞 白 杨

（景德镇陶瓷学院 江西景德镇 333000）

全过程跟踪审计作为一种全新的工程项目审计模式，在我国高校工程项目造价审计中越来越受到重视。本文以工程项目设的建设程序为主线，结合工作实际，初步探讨了高校基建工程项目建设全过程各个阶段工程造价跟踪审计的重点。

全过程跟踪；工程造价；审计重点

近几年来，随着我国教育事业的发展、基本建设投资不断增加，建设规模不断扩大。为进一步加强和规范教育系统建设工程的全过程审计，提高建设资金的使用效益，教育部在2007年出台了《关于加强和规范建设工程项且全过程审计的意见》，该意见要求教育系统对建设工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行监督、控制和评价。高校通过全过程跟踪审计，对有效控制并真实反映工程造价，降低工程建设成本，提高投资效益，完善建设工程管理，维护教育部门和单位的合法权益，促进廉政建设等起到了积极的作用[1]。

高校的全过程跟踪审计是对过去的竣工结算审计方式的创新和突破，实现了事前、事中和事后审计相结合，可以将审计关口前移、拓展审计职能、增强审计监督效果等方面发挥了不可替代的作用。但是，由于高校建设工程全过程跟踪审计在高校范畴内是一种新兴的工程审计方式，且尚处在实践、探索阶段，尚无较为成熟的经验借鉴，尚未建立健全跟踪审计办法。因此，这种新兴的审计方法也不可避免地存在着一些缺陷和不足，这也在一定程度上制约了跟踪审计监督作用。为了提高跟踪审计效率，降低审计成本，探索如何选择审计重点，是至关重要的，只有根据不同的建设时期选好审计重点，把握建设项目在建设过程中的关键控制点，按服务大局、提前介入、全程把关、有所为有所不为的审计思路，变全天候的跟踪为“关键点”跟踪，才能取得事半功倍的效果[2]。

1 高校工程决策和设计阶段的审计重点

高校项目投资决策是选择和决定投资行动方案的过程。正确的项目投资来源于科学正确的项目投资决策。高校项目决策正确与否，直接影响到项目建设的成败，关系到工程造价的高低及投资效果的好坏。科学、正确的决策是合理确定与控制工程造价的前提。

工程造价确定与控制贯穿于工程项目建设的全过程，图1反映了各阶段影响工程项目投资的一般规律，从图中我们可以看出在工程项目的设计与决策阶段所能影响的工程总造价的程度为35～75%，大大超过了工程施工影响程度，因此工程造价控制的关键和龙头在于前期的决策设计阶段。对于跟踪审计而言，更应该对项目决策和设计方案的科学性和合理性进行监督审计。

在实际工作中，由于高校审计人员配置、专业素质等原因，很难真正做到对决策设计过程进行审计。但从长远来说，它仍是一种最佳选择。我认为高校要重点从以下几个控制点进行审计：

图1 建设过程各阶段工作对投资的影响

（1）重点审计设计单位是否进行招投标及招投标程序是否合法、公正，有无因选择设计（勘察）商失误而导致的委托风险；

（2）重点审计设计方案的技术经济性。审计重要的设计方案是否经过多方案比较，有无运用经济手段进行了方案优化。审计是否运用了限额设计和价值工程；

（3）重点审计设计图纸，以避免减少施工过程的签证、变更等造成的浪费；

（4）重点审计设计概算编制的合规性、准确性和真实性，是否考虑了项目建设所在地的自然、技术、经济条件，各项费用组成是否合理，以促进建设单位对项目进行合理设计，控制建设项目的投资规模，为实现预期投资效益打下坚实的基础。

2 高校工程招投标与合同签订阶段的审计重点

高校工程项目招投标与合同签订阶段是建设项目的一项非常重要的环节，通过规范的招投标可以为学校优选施工队伍、节约建设资金、提高工程质量、防止腐败行为。

高校审计部门要对工程项目进行有效的监督，必须参与工程建设项目施工招标、投标、开标、评标、定标和签订书面合同的全过程。此阶段的审计控制点主要可以从以下几个方面：

2.1 审核招标文件

招标文件既是投标文件的编制依据，也是签定合同的重要内容之一。注重招标文件的审计有利于招投标与合同签订的顺利完成。高校在跟踪审计时，主要审查文件内容的合法性、合理性、完整性和针对性，评标办法是否科学、合理，尤其要重点审核对计价依据、结算价款的确定与调整办法、拟定合同的主要条款。

2.2 审核工程量清单和招标控制价

工程量清单是由招标人在招标时提供的，它包括了承包人完成工程施工的全部项目，其准确与否直接影响合同管理和费用的控制。

审计的主要控制点是主要工程量的计算是否准确、清单项目描述是否准确、是否存在明显漏项；拦标价是否预先控制及价格水平是否合理。

2.3 审查招投标程序

重点审查整个招投标程序的执行是否与国家相关的法律、法规及招标文件中明确的程序相符。

2.4 审核投标文件和合同文件

对于中标的商务标书，要仔细审查。需要详细做一次合理性分析，清查出标书中不合理的部分或不平衡报价的项目，以便于日后在施工管理过程中，重点控制，严控变更，避免费用无谓增加。

施工合同是项目进行施工管理及竣工后办理竣工结算的主要依据，施工合同的质量对施工管理及竣工结算办理有很大影响。

对合同文件进行审查，必须对有关的价款约定清晰明了，有制约性，可操作性强，有规定就要有处罚措施。特别得重视经济方面的条款，做到仔细推敲，认真对待。工程项目在施工过程有很多不可预见的因素，要详细约定可能发生的情况，让施工竣工阶段及结算阶段就有据可依，这样可以减少或避免扯皮现象的发生。总而言之就是对合同主体的合法性，合同内容的完整性，结算及价款调整条款的内容表述是否准确、完整进行审查。

3 高校工程施工阶段的审计重点

高校工程施工就是根据建设工程设计文件的要求，对建设工程进行新建、扩建、改建的活动。简单来说，就是通过一定工艺与技术，结合生产要素把设计图纸变成建筑实物的过程。施工阶段，就整个项目实施的各环节而言，是整个项目建设周期最长的一个工作，也是状况频发、最难监督、最容易产生争议的地方[3]。

根据本阶段特点，全过程跟踪审计的重点是：

3.1 鉴证隐蔽工程

由于事后难以对隐蔽工程进行详细了解和复核，因此跟踪审计人员应该对隐蔽工程的现场进行监督与鉴证，并做好相关跟踪记录。对于结算时容易产生分歧的隐蔽工程，如基础工程、路基工程、拆除工程等，应重点跟踪。所有的原始资料包括书面记录及影像记录全部保留完整，方便为日后竣工结算提供依据。

3.2 检查大宗材料、设备的招标采购工作及工程材料的价格咨询

对于甲方直接采购或甲控乙供的大宗材料、设备，检查是否按规定组织招标，资格预审、入围名单确定以及招标程序是否合规、合法；审核招投标文件及甲方直接采购的合同。

对于非招标确定的甲控乙供工程材料，根据工程管理部门的书面要求，按照学校确定的品牌、规格，提供价格方面的咨询意见。

3.3 审核设计变更和工程签证

合理审核工程变更签证，有助于现场管理，及时公布变更签证的费用。对于变更签证费用高的项目，要重点关注，注重变更签证是否合理，是否最优，是否性价比最高。此外，还要审核变更和签证是否符合工程签证的管理程序和批准权限，签证内容是否与实际发生相符，能否作为结算依据。

工程项目的施工过程实际上就是履行合同的过程。工程进入施工阶段以后，审计部门要监督基建部门严格执行合同，督促审查合同履行情况，应对资金的运作进行监督，最大限度地减少损失浪费。

高校审计人员在施工过程中可以和基建部门、监理人员和施工方一同到现场查验，并做好现场记录，可以有效地控制工程造价，避免不必要的损失浪费。

4 高校工程竣工结算阶段的审计重点

高校工程在结算阶段审计的重点内容主要有：①要对施工单位所申报的工程量逐一进行审核；②工程定额的套用必须符合实际；③要审核工程的取费级别是否与施工企业的实际相符，而且对材料也应重点进行审计。

工程结算阶段要以竣工图及竣工现场为依据，严格按照工程量清单和定额的计算规则逐项进行核对，检查是否存在多算、重算、冒算和错算现象，确保竣工结算造价的真实性。

基建工程造价全过程跟踪审计工作是一项系统工程，也是一种新的审计模式，它改变了事后审计的旧模式，着眼于全过程监督。高校应强化认识，完善相关内控制度，进一步提升审计人员综合素质。高校审计人员应该认真学习、研究跟踪审计的新思路和新方法，把握全过程审计重点，建立一套科学合理的审计程序和工程审计质量保证体系，高校工程造价跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道，进一步提高审计质量并提高审计效率。

[1]付 亮.浅谈高校建设工程全过程跟踪审计[J].中国轻工教育，2012（2）：48.

[2]胡绍君，张庆生.浅谈高校基建工程跟踪审计的几个重要环节[J].价值工程，2012（10）：88.

[3]林玉茹.建设项目全过程跟踪审计研究[D].华南理工大学.

F239.4

A

1673-0038（2015）52-0121-02

收稿日期：2015-12-9