浅谈固定资产的内部控制

董艳红

摘要：无论是行政单位、事业单位和企业（以下统称单位）里的固定资产在其资产总额中都占有很大的比重。固定资产是单位重要的生产力要素之一，是单位赖以生存的物质基础，是单位产生效益的源泉，固定资产的安全是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的资产重大问题，是单位可持续发展的物质基础。良好的固定资产内部控制，应当为固定资产安全提供扎实的制度保障。

关键词：固定资产 内部控制

一、在单位实施固定资产的具体方式

（一）岗位分工控制

1.分清产权关系，建立健全固定资产管理责任制。产权不明晰导致的责任界定模糊是造成固定资产管理弱化的最根本原因，所以要加强对固定资产的管理，首先必须分清产权关系，明确责任范围，将责任细化、落实到单位直至个人。建立健全固定资产管理岗位责任制，对达到标准起点的固定资产进行分类编号、登记入账。

2.要按照不相容职务相分离的要求，合理设计固定资产管理的相关岗位，明确职责、权限，在兼顾运营效率的同时形成整套相互监督、相互制约、相互联系的制衡机制。不相容职务主要包括预算编审、授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。各单位应当配备具有良好的业务素质和职业道德的人员办理固定资产业务。单位对办理固定资产业务的人员，可以根据具体情况定期进行岗位轮换。

3.对于个固定资产业务的全过程不得由同单位的部门或个人全负责。

（二）授权批准控制

1.将所有固定资产业务都纳入授权批准的范围；将固定资产业务的相关人员分为审批人和经办人，并明确审批人和经办人的职责范围和工作要求。

2.应根据固定资产的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次。

3.应规定每类固定资产业务的审批程序，以便按程序办理审批，要避免越级审批、违规审批的情况发生。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

4.规定被授权人在履行权力时应对哪些方面负责，应避免责任不清的情况出现。

（三）预算控制

预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算：单位资产管理部门会同财务部门审核资产存量，根据事业发展规划和经费预算，在充分论证的基础上，研究编制年度购建计划（拟购建资产的品目、数量，测算经费额度）。小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。

（四）购建控制

购建固定资产由主管部门统一组织，固定资产管理部门会同财务及使用部门共同参与论证、招标等环节的工作。对大、中型购建项目宜实行项目负责人负责制（政府采购除外）；零星采购实行双人采购制。固定资产购建活动中，要建立必要的合同管理制度、法律咨询制度、严格签定并依法履行合同。基建项目的竣工决算要经过中介机构审核并出具报告。

（五）验收控制

由固定资产管理部门、使用部门和财务部门共同参加，根据不同的取得方式（包括：外购、自行建造、接受捐赠、外单位调入等），将实物与购货合同、供应商的发货单及捐赠方等提供的有关凭据、资料进行核对，核对无误后方可办理验收手续，出具验收报告（验收单）：财会人员根据验收单及时登账。对经营性租入、借用、代管的固定资产，应设立备查登记簿专门登记，验收时相关部门和财务部门必须明确固定资产的产权归属，如检查房屋产权证、车辆行车（运营）证等权属证明文件，对于权属不清的固定资产需及时补办相关手续或专门提供依据，经明确后方可验收入账。

自建工程，当建造的固定资产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，待办理了竣工决算手续后再作调整。

（六）保险控制

为防范和控制固定资产的意外风险，单位应建立健全资产投保制度。在符合成本效益原则下，选择合适种类的保险。单位必须首先明确投保固定资产的范围和标准，由固定资产管理部门会同财务部门等拟定投保方案，经单位负责人或其授权人批准后办理单位手续。

（七）转移使用控制

各个业务部门获得使用固定资产的授权后，向固定资产管理人员提出固定资产转移申请，之后进行有关的固定资产出库业务。管理人员要把握好核对环节，即对准备出库的固定资产数量、规格、使用部门等要素进行核对，防止出现错误。其次是固定资产出库登记制度，即每项固定资产的出库业务都要登记使用部门名称、固定资产转移时间等要素。固定资产使用完毕后，使用部门和仓库管理部门交接固定资产要有记录，以及固定资产转移入库要有记录和责任人交接要有记录。认真做好固定资产折旧、减值等相关会计核算。折旧费用按规定计算，固定资产记账员在每月对折旧费用的变动作出分析。

二、进行执法检查和监督并建立奖惩制度

单位当建立健全对固定资产内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地对单位实施固定资产的具体方式进行检查和监督检查，把固有资产的真实完整和保值增值作为监督的重点，及时发现问题、分析问题、解决问题，促进单位强化内部管理，完善固定资产内控制度，建立健全自我约束机制。

建立单位固定资产保值考核奖惩制度、领导干部固定资产管理责任制，使固定资产管理责任制落到实处。将单位固定资产管理作为组织部门考核领导干部政绩的一项重要内容，单位法人与部门负责人签订《资产管理责任书》，促使单位各级领导充分认识到管好固定资产的重要性，明确相关责任人的职责范围，将资产管理责任落实到人，定期考核责任履行情况。

总之单位设计良好并运行有效的固定资产内部控制制度，可合理保证单位固定资产的安全和完整，防止固定资产流失。