作业成本法在企业中的应用

□文/段淑冬

（营口锻压机床有限责任公司 辽宁·营口）

一、引言

传统的成本计算方法在分配间接费用时，没有考虑不同的产品的制造过程中的难易程度和耗费的材料和工时，将其均摊到每一个产品，这样算出来的产品成本缺乏合理性，而错误的成本会导致产品定价出现错误，最后影响企业制定决策和战略。作业成本法以企业生产经营过程中的作业为研究对象，确认、计量和核算整个生产经营过程中的所有作业，分析成本的动因，将所耗费的成本科学合理地计入产品。我国企业管理从20世纪90年代开始尝试使用作业成本法进行成本管理。目前，主要是东风汽车、海尔、康佳等这些面临较为激烈的市场的制造类大型企业使用了作业成本法，通过使用作业成本法，这些企业提高了成本管理的效率，也能更科学地确定产品价格。但是，目前我国企业应用作业成本法还存在着一些问题，企业应该结合自身实际应用该方法。

二、我国企业应用作业成本法过程中存在的问题

（一）企业对作业成本法不重视，工作人员不能掌握应用方法。绝大多数的企业管理人员对作业成本法了解很少，企业所有者关注更多的是企业的盈利水平，而应用作业成本法进行成本管理不能立即产生经济效益并且需要大量的支出投入，所以企业的管理层和所有者没有动力和兴趣实施作业成本法，也不会鼓励员工去研究这种方法。而对于企业员工来说，企业没有安排作业成本法的培训，他们不了解这种方法，即使企业应用了这种方法，在实施过程中也不能达到理想的效果。所以，从企业的所有者、管理层到具体岗位的员工，对作业成本法了解较少。但是，这种方法从成本的动因出发来分配成本，在使用过程中又比较复杂，从作业的选择、成本动因分析到生产流程的分析、改进和重组，都需要高素质的专业人员，但是目前我国企业尤其是成本管理岗位工作人员缺乏这样的素质。

（二）企业的信息化管理水平难以满足应用作业成本法的需要。作业成本法在计算过程中要采用多元化的间接费用分配标准，计算步骤复杂、计算量大，因此手工计算无法完成，需要专业的财务信息软件等现代计算机技术的支撑。虽然我国企业基本实现了会计电算化，但是财务信息系统普及率较低，企业一般是为了提高财务工作的效率而利用财务软件记账、算账，而财务管理信息系统没有考虑产品设计、采购、生产、成本归集和计算等成本管理环节，企业的所有耗费资源的流程并没有在管理信息系统中体现出来，所以在应用成本管理法时，企业缺乏相应的技术支撑。同时，应用作业成本法，企业的财务人员需要掌握一定的计算机技术，利用信息管理软件分析企业生产经营过程，但目前企业财务人员的计算机技术水平较低，难以完成这样的工作。

（三）作业成本法本身的问题。首先，作业成本法在进行成本核算过程中，很多环节需要工作人员以其专业知识做主观性判断，这导致了作业成本法具有计算过程主观、随意性较大的不足。虽然作业成本法多年以前已经引入到企业管理中，也有很多研究作业成本法的研究，但是截止到现在对作业的确认、成本动因的选择上还没有形成统一客观的标准，主要依靠工作人员和管理人员对企业生产经营过程中作业理解的程度和他们的经验来判断，主观性较强，降低了产品成本的准确性与真实性；其次，作业成本法核算工作量大，计算过程繁琐，在核算过程中需要对成本动因进行分类，建立同质成本库，而不同的成本库又有不同的成本分配率，所以成本的归集和计算过程很繁琐，尤其是对于生产过程复杂或者产品种类多的大型企业，如果应用这种方法，那么成本核算过程就非常繁琐；最后，作业成本法在某种程度上不符合“成本——收益”原则。但是对于企业来说，追其利润最大化是其经营目标，因此企业的生产管理要符合“成本——收益”原则。但是作业成本法在应用过程中需要大量的成本数据，为了取得这些数据，工作人员需要加入一些工作或者流程来核算作用成本，最后使得使用该方法要比传统的成本计算方法耗费更多的成本，获取成本信息的代价增加，增加了企业的管理成本。

三、我国企业应用作业成本法建议

应用作业成本法可以科学合理地确定产品价格，使企业的产销决策更加合理。作业成本法围绕作业，从成本动因出发全面考虑生产过程中的产品设计开发、生产和销售等环节的资源耗费，能够及时地发现资源耗费问题并进行针对性解决，从而提高成本管理效率，改善企业的生产管理水平。应用作业成本法可以帮助企业解决生产经营过程中的不合理耗费问题，提高资源的配置效率，科学合理地控制产品成本，提高企业盈利水平。因此，我国企业可根据自身情况，将这种方法引入管理中。

（一）企业从管理者到员工要加强对作业成本法的学习，提高专业素质。一方面企业的经营管理层要积极主动地去学习这种管理方法，鼓励员工自主学习，在企业内部营造良好的学习环境。企业要投入资源为应用作业成本法提供支持，改进原有的成本核算体系，将其转化为作业成本体系。管理层要熟悉作业成本法的特点和流程，加强成本管理意识；另一方面应用作业成本法需要专业基础扎实的会计工作人员，企业需要对会计人员进行会计理论、会计实务和会计信息系统的培训和学习，保证他们能够胜任应用作业成本法之后的岗位要求。

（二）企业要提高信息化程度和管理水平，为应用作用成本法提供支持。作业成本法虽然比传统的成本核算方法更准确合理，但是对企业的经营管理水平和信息系统要求较高，因此应用起来难度较大，一些信息化程度较高、间接费用在成本中所占的比例较高的大型企业可以尝试应用作业成本法。另外，作业成本法的有效实施需要现代企业管理制度作为支撑。现代企业管理制度可以明确岗位责任，明确各个生产环节和部门对资源的消耗和成本的贡献，进行可以准确分析成本的动因。

（三）企业要结合自身实际，谨慎应用作业成本法。虽然作业成本法能够提高企业管理的效率，但是由于该方法本身具有的种种问题，因此企业需要结合自身情况，谨慎应用。首先，企业在作业成本法理论基础上，结合自身生产过程和经营管理状况，科学分析应用作业成本法的可行性；其次，应用作业成本法的企业不能简单地认为使用这种方法就能更好地管理成本，而是要在具体实施过程中确定作业成本模式，结合“成本——效益”原则分析成本动因、生产经营流程、作业环节等，权衡使用该方法进行成本管理的成本与效益。

四、结论

随着很多行业市场化程度的提高和竞争日益激烈，企业应该学习作业成本法等先进的经营管理方法，提高经营管理水平。虽然目前使用该方法的企业较少，但是随着企业信息化程度和员工素质的提高，作业成本法的应用会越来越广泛。我国企业应该主动了解学习作业成本法，结合自身条件进行应用研究，分析应用的可行性和成本与收益。如果条件具备，可以应用作业成本法，从而降低产品成本，改善成本管理效率，提高企业的盈利水平与竞争能力。

［1］王英.作业成本法在企业的应用探析［J］.财经界（学术版），2014.5.