注册会计师审计风险防范

□文/葛玉峰

（安徽财经大学会计学院 安徽·蚌埠）

一、审计风险的形成原因

（一）被审计单位的原因。注册会计师对客户进行审计主要凭借的是客户提供的会计资料和会计报表等财务信息，所以被审计单位提供的资料有误是审计失败的基础，是产生审计风险的重要缘故之一。被审计单位提供错误会计信息的原因有两方面:一是其存在的客观原因；二是其存在的主观原因。客观原因是指被审计单位因会计人员过失而导致的财务资料有错误，是非故意的，这种情况比较少，导致的后果也不会很大，在后期的审查中通过查对应该能查出来。主观原因是指被审计单位因为各种原因对财务资料造假导致审计风险。首先，现代制企业的所有权和经营权是分离的，管理层的工资和奖金以及职位晋升大多是和公司绩效相挂钩的，这就导致部分公司管理层为提升业绩修改销售利润率等财务指标；其次是企业为了获取银行等的贷款，从而对财务信息造假；再次是企业为了逃税虚减利润以达到少纳税的目的，也有部分企业虚增利润，虽然多交了利润但吸引了潜在的投资者，给外界以良好的经营状况的假象。

（二）审计内容的日益复杂性。时代在进步，经济在发展，企业的社会环境也越来越复杂，经营的范围和内容也越来越多，导致企业的财务报表的编制和其他材料的说明也越来越复杂。如企业合并编制合并财务会计报表、企业因经济效益差与其他单位实行债务重组和衍生工具的出现及核算等等。

（三）注册会计师的原因。注册会计师是审计的主体，而且现代风险模型中的检查风险也是由他们控制的。所以注册会计师是形成风险的又一重要原因。有些注册会计师在审计业务中的风险意识不强，工作态度不严谨，缺少忧患意识。审计业务是一项比较繁琐的工作，也是有风险的工作，有时候考虑到成本和预计获得的效益，有些审计人员可能会略过一些对最终结果影响不大但会消耗很多时间和精力的工作，这就给注册会计师以一定的自主性，按规定好好使用可以提高审计效率，提高审计结果的正确性，但总有一些审计人员的风险意识不强，没有在实际执行中保持谨慎性，导致审计风险的产生。

（四）会计师事务所的原因。为了保证企业健康发展，企业都必须按规定建立内控制度，对于会计师事务所也是如此，会计师事务所也要按规定建立质量控制制度并严格执行，以期降低审计风险，但是实际工作中总会出现制度不完善，执行不力的问题，增加审计的风险。从中注协2015年2月15日发布的消息可知，截至2014年年底我国有会计师事务所8，295家，并于2015年3月3日发布会计师事务所执业质量检查通告，通告显示2014年大多数会计师事务所不断建立健全质量控制制度，但还是存在部分中小会计师事务所质量控制制度不健全、可操作性差或执行不严格等等问题，导致审计风险的产生。

二、审计风险的防范

注册会计师在进行审计时，由于现代审计环境的复杂性，审计抽样方法中由样本推断总体带来的不确定性，以及审计人员自身经验判断和非故意性的失误带来的审计误差等等原因，审计风险是不可避免的，但在充分了解了审计风险的形成原因以后，在政府、全社会以及注册会计师的共同努力下，可以相应地降低审计风险。审计风险的防范措施分析如下:

（一）加强外部监督。审计风险的产生很大程度上源于被审计单位，所以要加强对外部环境的监督。政府监管部门、中注协和广大社会群众应齐心合力对企业进行监督，促使企业的管理人员努力通过提升自身经营能力和管理水平，而不是通过修饰财务报表、实行财务造假，进而减少审计人员的审计风险。

（二）加强注册会计师的职业道德和执业能力。注册会计师被广大投资者和股东赋予了很高的期望，承担很大的社会责任，所以注册会计师在审计时要保持基本的职业道德，对自己负责，也对广大投资者负责。注册会计师应在审计过程中谨记自己的社会责任，提高审计的风险意识，谨慎对待获取的审计证据，对获取的审计证据保持应有的怀疑，加强与被审计单位高管的沟通，以期降低审计风险。同时，还要加强注册会计师的专业和实践能力，现在的大学教育与严格的注册会计师考试为注册会计师行业培养了一大批审计人才，但不能因此就安于现状，要不断加强后续教育，不断更新、加强自身的专业知识。

（三）严格按照规范实施审计程序。注册会计师应在接受审计业务开始时就严格的按照规范的审计程序进行审计。在现在的市场经济环境下，审计内容越来越复杂，国家对审计行业的法律法规也不断完善，注册会计师只有严格按照审计程序走，不因失误粗心或舞弊导致审计失败的话，注册会计师才能免于陷入官司，进而降低审计风险。注册会计师在接受审计业务，签订业务约定书之前，要主动积极地了解客户的经营状况，了解被审计单位在其所在行业的声誉等等，在审计开始之前就关注尽量避免审计风险的产生，还要注意业务约定书的规范性。签订业务约定书之后，注册会计师就要对被审计单位进行审计，制定合理的审计计划，确定合理的范围、时间和方向等等，在审计过程中适时地变动审计计划以适应接下来的审计工作。

（四）加强事务所的控制。为加强审计人员的管理和审计业务的质量，应建立健全事务所的质量控制制度，完善的质量控制制度是事务所在市场激烈竞争中顺利生存并发展的基础，严格执行是事务所健康发展的必要要求。现在的部分事务所质量控制制度设计有缺陷，或执行不严格，导致事务所部分审计人员不遵守审计的基本道德，部分审计意见报告存在风险，所以有必要加强对事务所的质量控制。事务所要与客户保持独立，在接受审计业务时避免客户与事务所或直接注册会计师存在其他服务或利益关系，做到公正独立地进行审计，谨慎选择客户，对客户的信用水平和经营环境做评估以确定是否适合接受该业务，同时也要考虑到事务所及内部注册会计师的数量和能力以确定是否有能力和精力接受该业务。

三、结束语

中国正处在经济发展崛起的关键时期，注册会计师在市场经济中对被广大利益相关者期望的企业进行审计，经济市场对审计的需求将会愈来愈多，其未来的进步发展是毋庸置疑的，但这并不表示注册会计师就可以放松。现在我国关于会计审计方面的法律法规已经比较健全了，政府监督机构和社会监督机构的监督也发挥着作用，在未来法律会更加健全，监督会更加严格，简而言之就是注册会计师未来的审计环境会更严格更复杂，所以对审计风险的形成原因进行分析很有必要。

［1］张彦韬.浅谈审计风险及其防范［J］.企业文化，2013.8.

［2］肖文静.浅析注册会计师审计风险及其规避［J］.中国集体经济，2012.21.

［3］丰萍.注册会计师审计风险及其防范问题研究［J］.企业导报，2014.24.