企业税务风险成因及其对策

□文/许铁牛

（中铁二十二局集团有限公司 广东·湛江）

一、税务风险的定义及其影响

税务风险指由于企业税收制度和纳税义务的存在而给企业未来经济利益带来损失的可能性。具体而言，税务风险指一个企业做出的税务决定或者实施的税务活动等导致企业各种有形或者无形损失的可能性，可能性包括遭受法律制裁的可能性、声誉损坏的可能性以及造成财务损失的可能性。

税务风险对企业的影响主要表现在以下几个方面：一是税务风险可能导致企业的声誉受损。企业的税务问题通常使得银行、供应商等对企业的信用产生怀疑，不利于企业更好地与供应商进行合作，难以取得银行的贷款；二是税务风险可能会使企业的管理者和其他相关人员受到法律的处罚，不利于企业的正常经营；三是税务风险有可能使企业丧失一些已经享有的权利，如一般纳税人资格、税收优惠资格等，随着这些资格的丧失，企业正常的经营活动可能难以进行，企业面临严重的经营风险。此外，这些资格如果要想重新获得，企业要付出更多的努力，付出更多的资源，造成企业资源的浪费；四是税务风险可能会导致企业遭到处罚，大量现金用于支付罚款或者补付所欠税款，会使企业的资金周转困难，从而给企业带来较大的经营风险。总之，企业必须要加强对税务风险的管理，及时预测风险、规避风险，才能避免损失，才能更好地促进企业的发展。

二、企业税务风险成因分析

（一）企业自身经营管理因素导致的税务风险

1、企业内部控制制度不健全导致的税务风险。受到传统观念的影响，很多企业并没有真正认识到税务内部控制制度的重要性，对税务内部控制制度的制定和执行更无从谈起。主要表现在部分企业为了精简机构的设置，降低费用的开支，会让财务人员身兼数职，会计和税务双重兼职的现象也较为普遍。一些企业对发现的税务问题通过账项调整来解决，不仅使会计数据对经济业务不能进行反映更有甚者被税务机关认为是偷税和漏税的行为，遭到处罚。还有些企业的税务人员职业素养和职业操守较差，责任心缺失，日常简单的纳税申报、税款计算等基础的工作都会做错，给企业带来了潜在的危险。

2、企业经营多元化带来的税务风险。经济发展的全球化使得很多企业规模日益增大，业务涉及的行业也越来越多，接触的税种也越多，有的业务涉及到增值税，有的涉及到消费税有的涉及到营业税，企业经营活动的复杂性极大地增加了税收风险。此外，随着企业兼并和收购数量的增加，由于信息的不对称，企业往往在对被兼并或者收购的企业的纳税情况进行充分的调查，在收购或兼并完成后才发现兼并或收购的企业存在税务问题，这也会给企业带来很大的损失。例如：如果被兼并的企业存在以前年度的偷税问题，一经发现，税务机关就会要求企业承担补足税款以及支付罚款金额；如果被收购企业在收购前已将固定资产提完折旧，这会使企业所得税税前扣除减少，增加企业的税收负担。

3、税务筹划不当导致的税务风险。有些企业没有设置税务岗位或者设置了税务岗位但只是机械的按照规定履行纳税义务，没有将税收筹划的理念运用到实际的工作中，对企业的税务没有进行事前、事中以及事后的筹划，没有发挥其应有的作用。有些企业进行了税务筹划但是税务筹划时偏于主观的判断，没有对政策进行深入的理解和分析，对政策的理解出现偏差导致税务筹划没有起到降低企业税负的作用。

4、税务风险预警机制尚未建立导致的税务风险。税务风险具有不确定性，但是如果对税务风险进行科学的管理和评估也能够发现其中的规律。一些实践经验表明：完备的税务风险预警机制可以对企业潜在的税务风险起到有效的缓冲及规避作用。然而，我国的一些企业集团公司尚没有建立起完备的税务风险预警机制，一些小企业对于风险预警机制的建立就更不用说了。

（二）企业外部因素导致的税务风险

1、复杂的税法体系导致的税务风险。我国的税法体系庞杂，税种较多，也较为复杂，有些相关的法律、法规以及规范性文件规定的较为笼统和模糊，使得税收在征纳双方之间存在理解性的偏差，同时不同层次的税收法规也存在差异，一定程度上影响了企业的纳税行为，增加了企业的税务风险。我国税法属于成文法，税务机关掌握税收的最终解释权，执法者对法律条文的理解是最终法律责任判定的依据，行政解释权占据主导地位的情况下，纳税人必将处于劣势，这也加大了企业的税务风险。此外，我国税制改革和政策的不断变更，使得企业不断的进行纳税调整，一旦没有及时掌握税收政策的变动必然会给企业带来税务风险。

2、税务行政执法不规范，稽查力度不足。首先，我国税务行政管理体系较为复杂，企业的涉税行为往往会涉及到多个税务执法主体，然而不同的税务主体对同一涉税行为的理解不同，必然对涉税行为的处理也就不同，这会使企业无所适从；其次，税务执法人员素质的高低会影响到其对税收法规的理解和对业务的处理，这也在无形中增加了企业的税务风险；最后，在税收征管的实践中，由于受到多种因素的制约，税务机关往往仅针对举报的个案或者随机抽查，使得一些企业存在侥幸心理，偷逃税款，这也加大了企业的税务风险，一经查出，必然会面临严厉的处罚。

三、提高企业应对税务风险的建议

（一）建立税务内部控制体制是管理税务风险的最优办法。有效的税务内部控制是控制税务风险的有效制度保证。税务内部控制要综合考虑税务的控制环境、、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督五个方面。内部控制环境主要要设置企业税务架构、企业文化以及设置企业内部的审计机构。内部机构的设置必须要合理，满足企业实际生产经营中的税务处理需要。税务风险评估中重要的是对风险进行识别，找出造成企业税务风险的影响因素，总结企业风险控制的关键点，对于识别出的风险要考虑其可能性与影响程度，从而确定应对风险的策略，在风险评估完成后要建立税务风险案例数据库，为以后进行税务风险评估提供数据支持。企业要明确规定对内部活动进行控制，包括组织规划控制、授权控制、文件记录控制、绩效控制、职责分工控制、审核批准控制、会计系统控制等。企业要完善企业内部信息沟通机制，实现企业税务信息的有效沟通。对于企业税务的监督要坚持在内部税务控制实施的情况下进行持续监督，对于企业内外部环境发生变化的情况下要对内部控制的特定方面进行针对性的检查，降低企业的税务风险。

（二）加强税收政策研究。企业的税务管理部门要关注国家宏观经济走向，注意产业政策的调整，重视会计制度的变化，收集和整理与企业有关的税收政策信息，并对企业使用的税收政策进行仔细的研究，不仅可以预防和降低因税收政策变动导致的税务风险，还可以降低企业应采用错误的税收政策而带来的税务风险。此外，企业税务管理部门要加强与税务机关的联系与沟通，及时了解税收政策，及时得到税务机关的提醒，确保自己对税收政策的理解与税务机关一致，降低企业的税务风险。

（三）建立一支能力过硬、责任心强的税务人才队伍。企业税务风险管理工作离不开大批高素质的税务管理人才，企业必须要建议一支专业知识过硬、职业道德良好的税务人才队伍。企业管理者必须要重视人才的重要性，不断地引进和培养高素质的税务人才，给予员工更为广阔的发展空间，及时对税务人员进行针对性的培训，提高其专业技能。同时，企业必须要给予员工较多的薪酬激励，保证队伍的稳定性。

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