试论司法会计技术协助在查办职务犯罪案件中的作用

邹颖

【摘要】 以查办某集团高管贪污受贿、私分国有资产案为例，通过对该案司法会计检验鉴定工作的分析，论证司法会计技术支持对查清犯罪事实、指明侦查方向、固定犯罪证据至关重要的作用。

【关键词】 司法会计 职务犯罪 技术协助

腐败作为一种复杂的社会历史现象，古而有之，腐败问题多涉及职务犯罪，主要以贪污和挪用公款的形式出现，并与金钱、财物等经济利益紧密相连，涉案资金交易错综复杂，目前呈现出涉案数额大、幅射广、犯罪手段更加智能化的态势。因此，需要运用司法会计的专业技术方法，检验涉案资金违规交易记录，查证嫌疑人的涉案金额，为检察机关办案提供线索。

司法会计技术是司法机关为了查明案情，对案件涉及的财务会计资料及相关财物进行检查，或对案件涉及的财务会计问题进行鉴定的方法、手段、技巧和程序。它是司法机关利用财务会计资料中提供的经济信息，查明案情，发现犯罪线索，收集、固定、审查有关证据，追缴赃款赃物的专门方法。现以某集团高管贪污受贿、私分国有资产案为例，探讨司法会计在查办职务犯罪案件中所起的作用。

一、简要案情综述

本文所涉及案情为以下两个。

其一：某光学集团（以下简称某集团）、某光学股份有限公司（以下简称上市公司）、某光学控股有限公司（以下简称控股公司）高管任某（原某集团董事长兼上市公司、控股公司董事，某市第二届人民代表大会代表）、王某某、唐某某、缪某某身为国家工作人員，利用职务之便，自2002年至2009年在上市公司总部财务处小金库提取款项用以发放公司高层工资补差和年终绩效奖及中层干部工资补差。

其二：某光学控股有限公司董事长、总经理刘某某自2002年至2007年在控股公司总部财务处小金库提取款项用以发放公司经理及员工工资薪酬。

二、实施技术审查

司法会计介入后，经初步检查，发现犯罪事实尚有待全面铺开，还未能提取完整、详尽的财务会计资料，需要对下列事实进行审查：一是确定上市公司及控股公司总部财务处小金库的资金来源及数额。二是确定上市公司及控股公司总部财务处小金库的资金支出明细。三是确定上市公司高管及控股公司高管在小金库提取款项的数额。四是公司高管在小金库撮2002—2009年实际领取的工资薪酬和年终奖金。五是公司高管在小金库提取款项以工资补差和年终绩效奖名义发放行为的财务性质。

三、主要的做法

1、认真检查，全面清查

某集团及控股公司2002年以前就设立了小金库，为抗拒侦查，相关责任人员起初拒不交待有关小金库的事项，侦查一度陷入僵局。为此侦查人员提取复印财务资料近万份，调取集团公司、上市公司、控股公司2002年至2009年全部财务凭证及账簿，司法会计通过对某集团及控股公司正规账务的核查，通过对往来账务与银行对账单的查对，查明了设立小金库的事实，相关责任人在铁证面前不得不上交了小金库的登记流水。但是小金库的资金没有进行正规账务处理，仅有出纳登记现金收支流水，没有登记账簿，没有设立相应会计科目，也没有应收应付明细账。这样仅仅凭侦查人员提取的小金库财务凭证、现金收款收据等无法全面查清小金库的资金来源。最终司法会计通过大量汇总计算，制作了20份表格及说明，最终确定了小金库的资金来源、收支明细及高管从小金库支取的金额。

2、精密计算，核实数额

以查清小金库资金来源与支出明细时司法会计查账的结果为基础确定上市公司高管及控股公司高管在小金库提取款项的数额。在前期全面清查账目工作的基础上，有针对性地对各位高管在正规账及小金库领取工资薪酬的情况进行核查，提取相关财务凭证近千份，对每位高管制作了从2002—2009年薪酬比较表，确定了每位高管领取的实际薪酬。

3、细心求证，准确定性

对某集团及下属上市公司成立以来的公司治理制度、《管理考核办法》、《薪资制度及年薪考核制度》及2005年省国资委接管某集团后发布的《某省属企业负责人薪酬管理暂行办法》等相关规定的认真分析，比较任某等人实际薪酬与核定薪酬的差额，最终确定任某等人在小金库领取薪酬907.79万元属超标违规发放领取。

四、若干思考总结

1、司法会计技术协助是职务犯罪侦查特殊而有效的手段

职务犯罪是指国家机关、国有公司、企事业单位、人民团体等工作人员利用已有职权，通过贪污、贿赂、徇私舞弊、滥用职权等，破坏国家对公务活动的规章规范，依照刑法应当予以刑事处罚。其本质特征是以权谋私、权钱交易，主要表现是贪污贿赂、挪用公款等经济犯罪。

职务犯罪案件具有与其它刑事案件不同的特点：发案滞后，少有可供勘查的犯罪现场；手段专业、涉及领域广泛；利益关系复杂；政策性、法律性强；犯罪嫌疑人反侦查能力强，办案干扰多，调查取证难度大。近年来随着行为人对高科技的运用和反侦查意识的提高，职务犯罪越来越呈现出“犯罪主体特殊化”、“犯罪手段隐蔽化”、“犯罪形式智能化”、“犯罪追求安全化”的势态，这为检察机关侦办职务犯罪增加了技术难度，而且受理案件后，很难通过对举报线索材料进行审查来判断犯罪是否已经发生，是否达到立案标准，以何种罪名来启动侦查程序。而在案件初查过程中，通过司法会计技术协助，可以分析判断有关财务会计信息的真实性、准确性，核实涉案数额，查证案件中的财务会计事实，甄别立案线索，进而达到及时立案、有效追赃的目的。因此，司法会计技术协助对侦办职务犯罪具有重要作用，通过其专业的技术方法，能够揭示职务犯罪的手段和本质，打击犯罪分子的嚣张气焰，成为职务犯罪的“克星”。如本案在鉴定中明确认定了某集团任某等人涉嫌贪污的金额及事实，并及时固定其犯罪证据，为深入侦查提供了重要线索，这对犯罪分子具有震慑作用。

2、司法会计技术协助能为侦办人员指明侦查方向

对于大多数职务犯罪案件来说，立案后，侦查工作的重点和难点往往集中在调查取证上。如何寻找侦查突破口，利用已知的案件线索，挖掘未知的犯罪信息，并沿着经济运行的轨迹，追踪涉案款物的流向等，是职务犯罪案件侦查的重要内容。本案的司法实践表明，职务犯罪绝大多数行为人会运用手中掌握的权力或利用掌握的专业知识，蓄意违反国家财经纪律和财务管理制度，不按会计制度的要求规范设置和登记账目，造成有账查不清或根本无账可查的状况。案发后又寻找各种借口予以掩盖，迷惑侦查方向，进而形成职务犯罪所特有的隐蔽性和智能化。在这种情况下，运用司法会计专业知识科学分析财务会计资料中的经济信息，对账目进行梳理和深挖细查，对涉案疑点、事实过程等进行综合分析和判断，试图恢复埋没在财务会计资料中的“犯罪现场”、犯罪过程及运作流程，据此为侦查人员提供正确的侦查方向。

3、司法会计能从混乱的会计资料中收集和固定证据

职务犯罪案件往往涉及大量财务会计资料证据。他们不仅种类多、数量大、内容庞杂，而且还涉及金融、财税、商贸、市场等诸多领域，具有较强的专业性。为此，证据收集一直是职务犯罪侦查中的热点和难点。从此案办理过程中可以看出，司法会计技术协助在侦查阶段对认定涉案犯罪事实、固定证据发挥着重要作用。一方面，通过司法会计活动可以获取或固定大量的财务会计资料证据；财产数量证据；司法会计鉴定结论；司法会计检查笔录；财务会计电算化资料证据等。另一方面，司法会计还能根据不同的财务会计资料证据的证明范围、证明程度，按照经济运行的规律，围绕商品的购销、资金的流动及相关的会计记录系统地收集有关证据，并建立和完善职务犯罪的证据体系。同时，司法会计不仅可以提供收集财务会计资料证据的思路和办法，而且还可以用财务会计资料证据理论审查核实有关言词证据、结论性证据的可靠性。

如此案中某集团作为控股公司，全资子公司是上市公司，单独从财务管理和会计核算的表面现象来看，会计资料完整，财务管理制度符合现代企业制度规范，总部财务处的财务会计人员有较高的专业资质和水平，高管层指示财务人员利用会计处理技巧及虚报冒领、虚假交易等手段造成近亿资金在体外循环，小金库中涉案金额伍千万。而这些情况单从账面及财务报告中根本无法发现，小金庫的收支仅有高管层及少数经手人知情，证据难以固定，但是通过运用司法会计检查、检验、分析和论证，就可以发现舞弊事项，去伪存真，为案件固定会计证据，为罪案的追究提供财务会计事实。

4、有利于加强与侦查部门的沟通协作

技术协助即检察技术部门根据侦查部门委托，依法派员参与办案，运用专业技术手段为侦查部门发现和固定证据。目前在检察工作实践中，专业技术协助完全是在侦查部门的主导下进行，司法会计主要是对办案提供技术协助，不能直接参与调查取证工作，司法会计进行检查、鉴定活动所需的检材都有赖于侦查人员提供。而现阶段职务犯罪日趋隐蔽，同时犯罪嫌疑人有职权、有关系网络，且信息传递快、证据销毁快，在这种情况下侦查部门通过传统的侦查手段发现证据的难度加大，可能需要司法会计在案件初查阶段就介入案件。在本案中，司法会计适时介入，配合办案开展司法会计协助，有效发挥了检察院技侦部门之间的配合作用，为侦查部门增强侦查突破能力提供必要的技术手段，实现了对犯罪的有效追诉。

5、架好司法会计鉴定与控诉犯罪的桥梁

司法会计鉴定是运用会计专业知识解决办案过程中专门问题的一项工作，是证据的一种重要种类，具有较强的证明力。要让公诉人员能看的懂鉴定书与鉴定结论，能正确把握鉴定结论的真正内涵，使指控理由充分，加强控诉犯罪的证据力度。在本案中，司法会计专门制作了“关于饶检技鉴[2010]12号和饶检技鉴[2011]01号司法会计鉴定书中相关问题的说明”提交法庭，合议庭均予采纳，为案件的成功办理提供了强有力的技术支持。

实践证明，司法会计技术协助在职务犯罪案件侦查中，在保障和提高办案效率和质量方面发挥越来越重要的功效。随着职务犯罪案件复杂性和隐蔽性的加强，司法会计与职务犯罪类案件的联系将会越来越紧密，其将逐渐发挥更加重要的作用。

【参考文献】

[1] 肖琼：论经济犯罪侦查的专门手段——司法会计技术[J].政法学刊，2004（1）.

[2] 张宁：贪污案件中司法会计的作用探讨[J].财经界（学术版），2014（23）.

（责任编辑：柯秋萍）