全面预算管理在企业中的运用探讨

文/王亚兰



全面预算管理在企业中的运用探讨

文/王亚兰

摘要：全面预算管理是通过全面预算将企业的战略目标与日常经营管理活动结合起来，综合考虑企业拥有和控制的所有资源，实现企业长远战略和目标的管理机制。良好的预算体制能够给企业带来诸多好处。因此，深入分析全面预算在企业中的应用有很大的现实意义。

关键词：全面预算管理；运用；控制

一、全面预算管理概述

全面预算又称总预算，是关于企业一定时期内(一般不超过一年)经营、财务等各个方面的总体预算，是把企业全部经济活动的总体计划，用数量、金额和表格等形式反映出来的一系列文件。全面预算包括业务方面的预算、财务方面的预算以及专门决策预算。

业务预算。业务预算即生产经营预算，是对企业计划期间的日常的基本生产经营活动作出的规划，与企业生产经营的各个环节紧密相关，是全面预算最基本的内容，包括材料采购预算、生产预算、销售预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、期末存货预算、期间费用预算等。

专门决策预算。专门决策预算是针对企业不经常发生的业务或者活动作出的预算安排。主要包括股权投资预算和固定资产投资预算、无形资产投资预算等。其中固定资产投资预算包括固定资产的购置、更新、改扩建等都必须在事先编制的投资项目可行性研究报告基础上预算，具体反映资金的筹措方式、投资的规模以时间等。

财务预算。财务预算主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表，是反映预算期间内企业的现金收支、经营成果和财务状况的预算。财务预算可以说是企业各种类型的预算汇总，各种业务预算和专门决策预算最终都要以货币形式反映在财务预算当中。因此，财务预算也反映了企业各项经营业务和专门决策预算的整体计划。

二、企业在全面预算管理中的问题

(一)预算编制不够合理

大多数企业在编制预算时使用的方法单一，依据的数据较为原始，尤其是费用方面的预算，通常是在前一年或者以往的基础上稍微进行调整，不能很好地结合企业生产经营的相关环境，其预算结果缺乏必要的准确性与有效性，以至于企业的预算缺乏合理的标准以及相关尺度。这样编制出的预算难以有效发挥对企业生产经营的指导作用。另外，全面预算大多是由企业的财务部门负责编制的，有可能过于强调财务指标和数据，而忽视了企业具体业务过程中的实际情况和问题，编制出的预算不能与企业的业务很好地融合，会导致预算实际执行起来的困难。

(二)缺乏合理的预算考核体系

全面预算管理的有效实施离不开企业的业绩评价和绩效考核。就预算考核制度来说，大多企业中没有形成健全的预算考核制度和体系。主要有以下问题：考核指标陈旧，大多数企业只注重成本利润指标而忽略了企业本身的品牌等具有重要意义的非财务指标；二是对考核的结果未能有效落实配套的奖惩政策，从而，各部门和相关人员缺乏积极主动性。

(三)预算执行和控制力不够

首先，国有企业在观念上对预算的执行重视程度不够。实行全面预算管理的国有企业大都有自己的全面预算编制体系和方法，每年会花大量人力、物力、财力在预算的编制上，对全面预算的编制很重视。然而，对于预算的执行，国有企业并没有给予足够的重视。往往是预算编制完成后就不再关注预算是否得到执行、执行是否不到位，仅在预算期结束时检查实际的结果。其次，预算没有很好的落实到责任人。责任的不明确是导致预算执行不力的重要原因。最后，在预算执行过程中，国有企业应对其保持良好的控制，定期做出企业预算的分析报告，这样才能有效地考察实际数和预算数的偏差如何。

三、全面预算的关键要点及控制策略

(一)做好全面预算管理的基础工作，提高预算精度

1.在机构设置上成立预算管理委员会，公司总经理为主任，成员由总经理办公会的其他成员和独立的外部董事组成，下设全面预算管理办公室。

2.在制度上根据企业制定相应的管理办法，如《全面预算管理办法》、《固定资产管理办法》等，明确各级机构职能，对各单位的职责权限进行划分，对预算的编制、修订、调整、管控等作出相应的规定。

3.修订全面预算管理标准化制度、流程和规范，对各部门业务流程进行规范，进一步明确和细化采购、生产、销售等各项业务的部门职责，理顺各交叉业务的衔接流程，修订自制零部件的标准成本，完善配套件成本核算规范和标准。

4.在信息化方面，实施ERP财务模块的二次开发和运用，优化信息化平台，实现成本管理、全面预算、财务核算的信息共享自动化程度，提高会计数据归集效率。

5.在全公司范围内开展对标管理、精益成本管理、成本领先活动，对标行业内先进水平，学习先进的管理方法、管理理念，对各项业务标准进行修正，特别是在制造部门、物流部门，按工序、岗位、投入等逐项对标，找出差异原因，提出改进的对策。

6.逐步探索以“划小核算单元”为抓手，促进精益财务的价值创造。规范核算单元管控指标的计算标准，统计核算口径，增强数据的可验证性；适当修改现有会计核算体系，对部分会计科目进行统计项目的适当补充，实现划小核算单元台账与会计核算账务体系的平滑对接。

(二)注重全面预算过程控制，提高实施的有效性

1.在全面预算的编制实施过程中，公司预算采用“二上二下、自上而下、自下而上、上下结合”的编制流程，坚持以业务预算驱动资金和财务预算的原则，加强产业研究和市场预测，加强各业务部门之间的沟通，避免过去那种讨价还价、为预算而预算的通病，形成企业年度的业务和财务指标。在具体的预算编制过程中，公司应按照本企业的特性，把业务划分为各个板块，模拟事业部的形式，分别进行财务预算，形成各板块的利润表。

2.在成本费用管理中按照其性态区分固定成本和变动成本，创造性地提出管理科目的概念，把业务部门的各项业务与财务核算科目进行一一对应，使业务与财务之间实现了无缝链接，不仅各职能部门对自己的费用能时时管控，也避免了过去那种财务不管业务，业务不管费用的情况，将企业各种资源合理利用起来。

3.在预算的执行过程中将指标层层分解，从横向和纵向落实到各个环节，形成全方位的全面预算执行责任体系，各职能部门的一切生产经营活动都围绕着预算目标来组织实施；更加注重对各项业务的过程控制，对年初预算的重大项目进行事前策划、事中追踪、事后评审。

4.在月末、季末、年末，经营、财务部门对上期预算执行情况进行汇总、分析，形成内部管理报告，向总经理办公会汇报，并对次月生产经营情况进行预计，对预算执行有偏差的部门，通过内部管理报告进行指导，要求其在规定时间内分析原因，提出整改对策，并对整改后的效果进行追踪，提高了各部门在预算管理工作中的主动性，实现了预算管理工作的闭环；当遇到市场环境、国家政策发生重大变化的时候，预算办公室组织对预算进行调整，重新制定目标。

(三)通过ERP、SAP等管理软件实现全面预算信息化

通过ERP(企业资源管理系统)、sap(企业生产运营数据管理系统)、edp(电子数据系统)等管理软件的运用，将几个系统融合起来，能够提高企业运营的协调性，实现企业对市场以及周围环境的灵敏反应。一方面，实现全面预算信息化管理之后，可以将所有数据集中存放到数据库之中，定期更新数据内容，运用自动数据处理模块，提升工作效率，提高数据精确程度，从而提高预算的精确度。另一方面，通过先进的信息化系统，将各类分析公式及模型集中到系统当中，通过信息系统强大的数据分析功能，将全面预算中繁琐的数据分析过程简单化，高校快捷地完成信息分析。

(四)体现岗位价值，调动预算人员积极性

预算办公室对各部门预算执行情况每月进行严格考核，绩效工资与月度主要财务指标预算达成情况进行挂钩，充分发挥预算的激励和约束作用，员工的责任感得到了加强，激发员工工作热情。

公司在财务部单独设立机构，指派业务能力强的专人负责全面预算工作，在工资薪酬考核上给予倾斜；定期安排业务培训，提高管理工具的运用能力和对相关业务的了解；在实际工作中，预算人员也必须时常与各业务部门交流、学习，对其他部门遇到的问题进行指导。

在全面预算管理工作中，各个企业都有适合本企业实际的工作方法，笔者结合自己的一些经验，抛砖引玉，希望能学习到其他兄弟企业的先进经验，以提升自己的工作质量。

(作者单位：北方夜视科技集团有限公司)

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的费用之处明细。避免因为日后经营过程中产生的支出无法入账或分类不明确，最后导致很多呆账赖账无法进行处理的现象产生。

(二)解决部门预算改革问题的措施

对解决部门预算改革问题的最主要措施就是需要引起公立医院单位对部门预算编制的重视和对预算改革产生的问题进行探索、研究，为部门预算改革助力。应该向西方发达国家学习先进的预算编制方法，对部门预算编制工作进行有效的监督和管理。在部门预算编制过程中，要结合医院单位的实际经营情况进行编制，并且也要做到灵活运用调整预算方案的能力，不断提高预算方案实施的效果，尽量减少超支的情况出现，也不要使资源大量的浪费。应该聘请专业的预算管理人员操作管理，这样才能使得预算管理工作的效率不断提升。另外，对现有的预算管理人员要定期的组织培训，不断提升自身的专业素质以及能力。也可以利用不同的考核机制促使预算管理人员不断向前努力，进而推动医院单位预算管理水平的整体提高。

(三)解决会计核算问题的措施

公立医院的会计制度应该与部门预算改革制度相一致，为的就是能让会计核算直接反映部门预算的具体内容。首先，要做到项目管理与预算管理相结合，项目管理强调各种技能、知识和工具的综合运用，预算管理则强调将预算这种工具运用到管理的全过程。二者相结合就是将预算管理做为项目管理的工具，更全面的反映单位经营状况，有利于提高政府资金配置和使用的经济性、效率性和效益性。其次，作为公立医院单位的会计核算管理人员，在日常经营过程中产生的问题要及时与上级领导进行汇报，并且给出科学、合理的解决方案供领导参考，以便研究出更好的解决方案。要不断加强对部门预算会计核算管理的监督力度和执行力度，对那些专项资金的运用要合理的监管。要避免出现会计核算中出现假账、赖账等情况的发生，对会计人员的人品以及专业素质要进行严格的审查。

综上所述，随着近几年来行政事业单位部门预算改革热潮涌进，部门预算与会计核算之间存在的问题越来越突出，需要行政事业单位进行不断的沟通、协调，使得部门预算与会计核算之间更加的协调统一，尤其是医院这种特殊的行政事业单位，进而提高行政事业单位的资金使用率，避免出现专项资金使用不恰当等情形。在不断完善部门预算与会计核算管理之时，也推动了医院单位的可持续发展。

参考文献：

[1]杨洪.浅议行政事业单位部门预算改革与会计核算的协调[J].行政事业资产与财务，2014(4).

[2]甄彩.浅议行政事业单位部门预算改革和会计核算的协调[J].财经界(学术版)，2014(2).

[3]杨洪.浅议行政事业单位部门预算改革与会计核算的协调[J].行政事业资产与财务,2014(11).

(作者单位：福建医科大学附属协和医院财务处)